会计实务与美学的研究

2024-07-01 理论教育版权反馈

【摘要】：在会计实务中，对会计凭证的整理和保管，有严格的美学要求。特别是手工作业的会计实务中，书写工整，显然具有一定的美学功能。从会计美学的观点来看，企业的财务活动显然具有循环美的特点。

第三节　会计实务“美”的美学研究

一、会计实务形式美的研究

会计实务的形式美包括会计记录的完整，会计凭证装订的规范，会计书写的工整，会计分录的正确，会计账簿的清洁等。

(一)会计记录的完整

完整性是形式美的一个重要的标志。在会计实务中，会计记录的完整是最起码的要求。因为这和会计的内在功能直接相关。会计内在的或固有的功能，就是要客观地记录经济活动的全过程——收集、分类、整理、传递、保存各种经济活动的原始信息，并通过一定的会计程序，生产相应的会计信息。如果会计记录不完整，就很难发挥会计的反映功能，那么会计的监督功能也就成了“无的放矢”的监督了。

记录和反映这两个功能既有联系，又有区别。记录是会计实务的工作过程，反映是会计实务记录的结果;反映通过会计记录发挥作用，是会计记录的目的;会计记录是会计实务具体的工作过程，反映是会计实务通过抽象而得出的经济行为的本质。

记录和监督这两个功能也是既有联系，又有区别。记录是会计实务的工作过程，监督是管理部门依据会计实务工作过程的完整性来检查、督促企业的经济过程是否合法、是否合理。

如果会计记录不完整，那么会计反映的经济活动情况就是残缺的、不美的。由残缺的、不美的会计反映所发布的会计信息显然也是不真实的，会计监督也就不可能有效地进行。

(二)会计凭证装订的规范

在会计实务中，各种凭证是表明企业真实地参与社会经济活动的证明。当涉及经济犯罪案件时，会计凭证也是具有法律意义的证据。

在实际经济活动中所产生的各种会计凭证，并没有统一的格式，也没有统一的大小。因此，装订是否规范，能否保持会计凭证装订后的美观整齐、完整无缺，是会计实务形式美的一个重要方面。

在会计实务中，对会计凭证的整理和保管，有严格的美学要求。企业所有的业务凭证经过会计登记以后，应该有专人对各种业务凭证认真整理，防止凭证散失、残破，便于在今后审计、查账、诉讼等活动过程中应用。会计凭证应该按照编号顺序，折叠整齐，加上封面、封底，装订成册，并注明单位名称、年度、月份、起讫日期、凭证种类和起讫号码，最后在封签处加盖会计主管的印章。

对于特别重要的会计凭证，例如合同、契约、押金收据、涉外文件等，应该单独整理存放，另外编制目录。

由于会计凭证是企业重要的经济档案，因此，必须按照档案的美学要求进行归档处理。

(三)会计书写的工整

书写是文字、数字工作最基本的环节。特别是手工作业的会计实务中，书写工整，显然具有一定的美学功能。当然，会计记录在本质上并不是艺术品，所以也并不要求文字和数字写得多漂亮、多艺术。可是，会计作为企业经济活动的反映形式，如果没有达到书写工整这个最基本的会计美学要求，例如当别人把6误认为是0，把7误认为是1，把8误认为是5……，那么就有可能造成判读和计算方面的差错;文字的潦草，也会影响会计实务在记录方面的准确性。

(四)会计分录的正确

会计分录的正确与否，一方面取决于会计理论在进行账户设置时，是否符合会计美学的要求;另一方面取决于会计实务在具体操作时，是否按照会计理论的美学要求来做。

要使会计分录正确，最重要的是使会计实务完全按照会计美学对称性的原则去做。例如经济活动涉及的会计要素是否对称、会计要素具体的会计科目是否对称、项目的增加或减少是否对称、借方和贷方是否对称……一旦在会计实务中违反了会计美学对称性的原则，就一定会发生相应的差错。

(五)会计账簿的清洁

会计账簿是否清洁，也是会计实务形式美的一个方面。清洁的会计账簿，从一个侧面反映了会计师的性格特点。干干净净、漂漂亮亮的账簿，说明做账的会计师是一个爱整洁、懂生活、有情趣、细心、爱美的人。邋邋遢遢、随随便便、皱皱巴巴的会计账簿，在一定的程度上说明做账的会计师，是一个不爱整洁、不懂生活、没有情趣、不细心、不爱美的人。

二、会计实务内容美的研究

企业会计实务的内容美，可以包括两个基本的方面:一个方面是会计实务在具体财务活动方面的美，另一个方面是会计实务在财务关系方面的美。

企业财务活动是以现金收支为主的企业资金收支活动的总称;企业财务关系是指企业在组织企业财务活动过程中，与各有关方面发生的经济关系。(www.chuimin.cn)

(一)会计实务在财务活动方面的美

圆，对于人类来说，一直有着迷人的美的光芒。从古希腊哲学家毕达哥拉斯开始，人们就一直想要探究圆为什么是最美的图形?毕达哥拉斯学派认为，从圆心出发，到圆周上的每一点，距离都相等，这就表示了圆具有和谐、均等、美满等社会意义。

循环活动是一种周而复始的运动。这种运动形式具有可预测性。天体的形状是圆的，是和谐的，所以天体是美的;天体的运动轨迹表明天体在空间不断地进行循环活动，因此，天体的运动是和谐的，也是美的。人们对圆的这种偏爱，后来发展成为对循环活动的一种普遍的美学理念。这种和谐和美的观念，后来从天上发展到了地上和人间。于是，地上和人间那些具有圆的图形和循环活动，就都被人们认为是和谐的和美的了。

人类的生息繁衍是一种循环活动，因此，这种活动就是美的;人类的农业生产活动，也是一种循环活动，因此，农业生产活动也是美的;人类的其他生产活动，也都具有循环性，因此，人类的其他生产活动，也都是美的。

企业的财务活动，实际上是周而复始的资金运动过程。从会计美学的观点来看，企业的财务活动显然具有循环美的特点。因此，企业的会计实务，在其内容方面，也就有了美的特征。

在企业的生产经营过程中，现实的活劳动和凝结在物中的物化劳动相结合，便产生了价值增值和新的使用价值。在这个价值增值和产生新的使用价值的过程中，资金运动形式的美是会计实务在财务活动方面美的具体表现。资金运动形式不断地从资本形态转化为资产形态，又不断地由资产形态复归为资本形态。企业的生产经营过程，就是一个永不封闭的圆圈。

在框图9-1中，我们可以发现有A，B，C，D四个封闭的圆。这说明在一般的生产经营活动过程中，可以存在四种不同内容美的财务活动^[29]。

A封闭圆:企业通过外部筹集资金的活动(投资者、债权人的投资和借款)，准备好了企业开张必须的货币资金，然后通过货币资金的分流——一部分购买固定资产，一部分支付人员的工资和其他生产费用(这两部分是必须的)，一部分作为储备资金，还有一部分可以作为对外的投资(这两部分视具体情况而定)。经过成品资金的过渡，再转化为货币资金，然后通过偿还本金和支付利息的方式，使企业一部分资金退出资金循环，回到债权人手中;通过分红方式，也可以使一部分资金退出资金循环，成为投资者先期投入资金的资本收益，而投资者投入的本金，则将永远参与企业的资金循环。如果投资者和债权人有新的资金投入，则可以开始新一轮的A封闭圆的资金循环运动。

B封闭圆:货币资金通过成品资金的过渡，重新回归为货币资金。其中有一部分资金以补偿生产经营过程中价值消耗的方式，又返回到资金筹集阶段，从而开始新一轮简单再生产的循环。

C封闭圆:货币资金通过成品资金的过渡，重新回归为货币资金。其中一部分资金作为企业自我积累的资金，又返回到资金筹集阶段，从而可以开始新一轮的扩大再生产的循环。

D封闭圆:这个封闭循环的路径比较特别。在筹集资金的阶段，企业用筹集到的一部分富余的资金，作为投资者或者债权人对外进行投资、放贷，进入被投资企业或借贷企业的生产经营循环过程，然后，该被投资或借贷的企业则以红利或者本金加利息的方式，使企业实现货币资金的增值。增值后的货币资金则以扩大再生产的方式，参与新一轮的资金循环。

这些封闭循环的圆，一旦被破坏，会计实务在财务活动方面的美也就被破坏了。

图9-1

(二)会计实务在财务关系方面的美

任何财务活动美的背后，都有着相应的财务关系的美作为支撑。

会计实务在财务关系方面的美，主要表现在以下几个方面:

第一，企业与投资者和受资者之间的财务关系。企业作为受资者，和投资者发生一定的财务关系;企业作为其他企业的投资者，也和其他企业的受资者发生一定的财务关系。这种财务关系是以投资或受资为纽带产生的。要使这种财务关系具有封闭循环的美，就必须维护投资者和受资者双方的合法权益，该给投资者的红利，应该及时、足额地支付。只有投资者和受资者之间的财务关系非常和谐，这方面的财务关系才可能具有特定的和谐美。

第二，企业与债权人、债务人和往来客户之间的财务关系。企业购买原材料要与供货单位发生货款收支结算关系;企业销售产品，也要与客户发生货款收支结算关系;在购销活动中，对于延期收付的款项，要与相应的单位发生商业信用——应收账款和应付账款的收付关系;当企业自有资金不足时，要向银行或其他金融机构借款，或者面向社会发行债券;当企业自有资金闲置时，企业也有可能购买其他企业的债券，或向其他企业投资……凡此种种，都是企业和其他单位或组织的债权、债务关系。对这些业务往来的款项收支结算，要及时收付，不要拖欠，以免“无偿”地占用财务关系另一方的资金。一旦在财务关系中形成了债权、债务关系，不但要及时归还本金，而且应该按照预先的约定，及时、足额地支付相应的利息。企业与债权人、债务人和往来客户之间的财务关系，从本质上来说，是一种合同义务关系。因此，只有企业与债权人、债务人和往来客户各方，都能遵守合同规定的权利和义务，才能保障各方的权益，使企业与债权人、债务人和往来客户之间保持和谐的财务关系，这方面的财务关系才能具有特定的美。

第三，企业与税务机关之间的财务关系。国家以社会管理者的身份向企业征收税金，这是国家财政收入的重要来源，或者说是主要的来源。因此，企业应该按照国家税法的规定，及时、足额地缴纳各项税款。这是企业作为社会的“好公民”应尽的义务。一方面，国家税务机关应该根据国家的经济形势和企业生产经营的实际情况，实事求是地制定相应的税收政策、税收额度和税收时限，既要满足国家财政收入方面的需要，也要“放水养鱼”;另一方面，作为纳税方的企业，应该预先合理安排企业的财力，及时、足额地缴纳各项税费。企业与税务机关之间的财务关系表现为依法征税和依法纳税的财务关系。企业与税务机关之间的财务关系从本质上说，是税收法律关系。企业与税务机关之间，只有处理好这种税收法律关系，才可能有和谐的财务关系。这方面的财务关系也才能具有特定的美。

第四，企业内部各单位和财务部门之间的财务关系。在日常的生产经营活动过程中，企业内部各单位和财务部门之间也会发生一定的财务关系。例如领款、报销、代收、代付等收支结算关系。一些企业在改制的过程中，实行内部经济核算制度或者经营责任制度。这样，企业内部各个单位之间，也就有了相应的财务关系——各个单位都有相应的资金占用定额，或者可以独立支配的费用限额;各个部门之间相互提供劳务和产品，也都要进行内部计价、核算。这样，不但在企业内部各单位和财务部门之间存在着财务关系，而且企业内部各单位之间，也存在着一定的财务关系。这种财务关系，体现了企业内部各单位的经济利益关系。要使这方面的财务关系具有特定的美，就必须严格分清企业内部各单位之间的经济责任，按照经济责任的大小来核算相应的经济利益，这样才能有效地发挥企业激励机制和约束机制的作用。

第五，企业与职工之间的财务关系。企业为职工提供了相应的劳动岗位，职工在劳动过程中付出了自己的劳动力。企业必须在产品销售收入中提取相应的部分，向职工支付工资、津贴、奖金、福利费用等现金或非现金的报酬。企业与职工之间的这种财务关系，实际上体现的是企业职工个人和企业集体之间在最终劳动成果利益上的分配关系。这种分配关系是否科学、合理，是企业与职工之间的财务关系是否和谐的关键。因此，企业与职工之间的财务关系要具有特定的美，就必须根据社会主义的分配原则和市场经济的利益分配法则，制定企业和职工都感到满意的经济利益分配的关系。

企业的财务活动，从表现形式来说是资金的运动，在会计实务中显现的是钱和物的增加或者减少的变化，可是在钱和物的运动变化中，体现的是人与人之间的财务关系。这种财务关系正如马克思所说的是“人与人之间的社会关系”。只要有了人与人之间的和谐关系，有了和谐的社会，企业的财务关系才有和谐的基础，企业的财务活动也才有可能是健康的、发展的。

其实，这种关系也可以反过来理解，正因为有了美的财务活动，美的财务关系才有了相应的物质基础。企业的财务关系和谐了，才能为社会的人际关系的和谐创造前提。这就是说，企业会计实务的内容美，客观上为和谐社会的发展做出了不可磨灭的贡献。

会计实务与美学的研究

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