会计信息质量的和谐美-会计美学

2024-07-01 理论教育版权反馈

【摘要】：任何会计人都不可能超过当前会计信息生产技术水平条件的制约去追求会计信息的和谐美。

第二节　会计信息质量的和谐美

一、会计信息质量要求的多元化

会计实务中，和谐美最重要的标志，就是要最大限度地满足会计信息需求者的需要。

在会计实践中，客观上存在着多元化的会计信息需求者。

企业经营者关心的是会计信息能否为他们提供尽可能详细的有关生产经营决策需要的信息。为此，会计实务的和谐美，应该表现在使经营者能够最准确地了解企业目前的财务状况和发展趋向。这就需要会计人员提供有关企业经济现状和未来发展预期的真实、清楚而又准确的会计信息。在会计实务和谐美的基础上，如果企业的经营者能够做到决策正确，那么企业的生产经营就能够和谐发展。

投资者关心的是自己的资产能否得以保全?企业目前的获利能力和获利前景如何?

潜在的投资者关心的是对企业的投资是否有风险?企业的盈利水平究竟如何?企业的投资回报率大不大?企业未来的发展前景如何?

债权人关心的是自己的债权是否能够得到保障?他们考虑的是企业能否按时还本付息?他们给企业的借款安全能否得到保证?

供应商关心的是他们给企业提供的商品和劳务，能否按时收回货款和劳务费?他们和企业之间的合作关系能否长期长久地和谐发展?

这些问题，都必须要在会计实务和谐美的基础上才能回答。

通过具有和谐美的会计实务，就可以消除投资者、潜在的投资者、债权人、供应商的种种担心，从而建立起企业的信用，保证企业筹资活动、商品和劳务的供应，都能够顺利地进行，保证企业的可持续性发展。

政府部门要制定有关的政策，如物价、税务、财政、统计、金融、审计、证券、国有资产管理……其目的在于对社会经济运行进行宏观调控，合理配置社会资源和生产要素，提高全社会的劳动生产率，节约社会资源，制定社会发展所需的产业政策、投资政策、信贷政策、税收政策，充分利用社会闲置资源，促进国民经济协调发展。

对于企业发展来说，具有和谐美的会计实务对国家制定和谐的税务政策意义重大，而国家是否能够制定出具有和谐美的税务政策，对企业的和谐发展，也有至关重要的作用。因为维持社会的和谐，必须使国家安全、国家管理、国家投资、社会安定团结等方面都能得到保障。而这都需要有足够的财力支持。企业缴纳的税收是国家最主要的财政收入。

财务分析咨询专家、经济学家、证券交易所、职工、工会、顾客等，对企业的会计信息各有其特殊的需要。因此，具有和谐美的会计实务，也应该尽可能地让这些人满意。

当然，和谐美的会计实务只是会计美学的一个审美理想。在现实的会计实务中，由于种种原因，不可能总是非常和谐的，至多只能做到大致的和谐。因此，现实的会计实务所提供的会计信息，要能够使所有的会计信息需求者都满意，实际上是做不到的，只能做到使最主要的会计信息需求者满意就不错了。

可是让所有的人都满意，这应该是所有的会计人，在会计实务中为之而奋斗终生的目标。当计算机技术发展到相当水平的时候，即时的会计报告就有可能实现。到那时，不论什么人或者组织，需要什么会计信息，会计人就可以有针对性地发表相应的会计信息。只有到那时，会计实务才算是达到了真正的和谐美。

二、会计信息质量的和谐美

在会计实务中，当前能够达到的会计信息的和谐美的程度是:

第一，会计信息的目标对象，只能针对主要的信息需要者，还不能使所有会计信息需求者的要求都得到满足。

第二，生产出来的会计信息，只能够提供具有共性的基本的会计信息，不可能进一步提供具有个性化的会计信息。这样，在会计信息的生产和会计信息的需求之间，只能在一定的程度上达到和谐，肯定还有不少会计信息的需求者对现在发布的会计信息，有不满足或者很不满足的感觉。或者说，现有的会计信息的生产，对于不少的信息需求者来说，显得并不那么和谐。

第三，会计信息的生产需要花费一定的会计成本。因此，企业在提供会计信息时，必然要考虑会计信息的生产成本，然后，根据会计信息的生产成本和效益之间的比较，决定会计信息的质量和受众的满意程度。

第四，目前，会计信息生产基本上受控于企业的经营管理者，因此，生产出来的会计信息的特征、种类、数量，在相当大的程度上，能够与企业的经营管理者达到和谐，而和其他的会计信息需求者是否和谐，或者能够和谐到什么程度，显然是比较次要的了。

第五，生产出来的会计信息的特征、种类、数量，在目前，还在相当大的程度上，受到会计信息生产技术水平的制约。会计信息的和谐美，只能是在一定的会计信息生产技术水平条件下的和谐美。这是会计美学历史局限性的重要方面。任何会计人都不可能超过当前会计信息生产技术水平条件的制约去追求会计信息的和谐美。(www.chuimin.cn)

三、社会各利益集团博弈均衡的和谐美

(一)和谐需要协调

社会经济活动的和谐，需要所有经济活动的参与者都能够遵守相应的游戏规则，以便使社会所有经济活动的参与者和各个利益集团，都可以在公平的环境和条件下进行合理的竞争。会计是一种特殊的符号系统，是通用的商业语言。它通过规范的会计信息反映经济活动的现实状况。会计对经济活动的过程描述得越全面、越深刻，就越能够反映经济活动的真实情况。会计信息的真实性和可靠性程度，也将直接关系到会计信息使用者的经济决策正确与否和经济活动的成败。

社会剩余产品在全社会各个成员间分配不公，是社会不稳定最重要的经济因素，也是损害社会经济健康发展和国家安全的重要原因。为了保证社会剩余产品能够在全社会各个成员间公平地进行分配，国家就必须保证对社会剩余产品的确认、计量、记录和报告等会计信息的合法性、合理性、真实性、可靠性。因为只有这样，国家在进行社会剩余产品的分配时，才有可能尽量做到合理、公平、公正地进行分配。为此，社会各个利益集团，要求会计信息所反映的经济内容要有可比性、及时性、充分性、相关性、可靠性等。

要达到上述这些要求，就必须使会计生产的过程能够做到标准化、规范化、制度化、法制化。这就需要国家通过强制性的手段，保证会计信息的生产达到合法性、合理性、真实性、可靠性的要求。

因为会计信息的生产过程直接影响到会计信息的合法性、合理性、真实性、可靠性，进而影响到社会各个组织、集团、阶层乃至个人的经济利益，所以社会各个组织、集团、阶层乃至个人，对使用什么方法生产会计信息的过程非常关注。如何规范会计信息的生产过程，实际上是社会各个利益集团博弈均衡的结果。

为了协调社会各个组织、集团、阶层，乃至个人之间经济利益的矛盾，政府有关部门，才以国家的名义来规范会计信息的生产过程。

由于会计信息生产过程的复杂性，要真正达到真实性的要求有很大的难度，在实际中是根本无法做到的，因此，只能通过社会各个利益集团之间的博弈(对话、争论、妥协)，在一定的程度上达成共识。如果企业会计信息的生产过程严格按照这种共识进行，那么，社会各个利益集团就可以“认定”这个企业生产出来的会计信息，具有合法性、合理性、可靠性的特点。社会各个利益集团也就可以相安无事，达到和谐的境界。然而，一旦社会各个利益集团之间的经济实力发生了变化，那么就有可能打破原来的博弈均衡。这样，原来具有和谐美的会计实务就有可能被打破。

会计实务的和谐——会计实务的不和谐——会计实务在新的法规、准则条件下的和谐……，会计实务这种和谐和不和谐之间的循环，推动着会计准则体系的不断完善。

这正是为什么会计准则会经常发生变化的根本原因。

(二)社会各个利益集团之间的博弈均衡

社会各个利益集团之间的博弈均衡，主要表现在以下3个方面:

第一，社会各个利益集团之间在达成关于会计规则、审计规则制定权合约安排方面的博弈均衡。

第二，社会各个利益集团之间在制定会计规则、审计规则过程中的博弈均衡。

第三，按照会计规则、审计规则生产会计信息的博弈均衡。

社会各个利益集团之间，只要保持必要的博弈均衡，就可以说是达到了会计的和谐美。

当然，任何制度安排都有其局限性，会计制度的安排也是这样。企业管理者即使在既定的博弈均衡安排下，也能够找到某些漏洞，从而在会计法规既定的范围内进行“自由”的选择。这种选择，既可能来自社会各个利益集团之间的博弈均衡没有涉及的那些领域，也可能来自社会各个利益集团之间博弈均衡不完善的那些方面。这就是说，会计准则与会计实务之间，往往存在一定的空白地带，因而在实践中，常常出现会计处理“无法可依”的局面。既然是没有相应的会计法律、法规、准则、制度对会计处理进行规范，那么，在会计实务中，不管企业当局或者会计师怎么做，都不违反会计法律、法规、准则、制度的规定。在会计法律、法规、准则、制度没有作出规定的领域，企业当然有选择权。

实际上，企业拥有的选择权，也可以看做是企业管理者和社会各个利益集团之间的一种博弈均衡。

随着越来越多会计准则的颁布，显然给企业留下的会计处理选择空间越来越小，然而企业仍然有各种选择的可能。这是因为会计准则的制定不是纯技术的，而是各利益相关者之间多次博弈均衡的结果。社会各利益相关集团，都想使制定出来的会计准则对自己有利，因而都是从自己的特殊利益出发，提出各自对会计准则、会计制度制定的要求。作为最重要、最权威的社会利益集团的政府部门，当然也有其自身的利益需要维护。同时，政府部门作为会计准则和会计制度的制定机构，为了使准则制定和执行的阻力最小化，又必须担负起平衡社会其他利益相关集团经济利益要求的责任，保证各方都能接受博弈均衡的结果，从而体现政府部门在准则制定中的权威性和垄断性。因此，在会计准则制定的过程中，政府部门也必须“有意识”地赋予企业一定的会计政策选择权。

这种博弈均衡的结果，就是使原来只是“钻会计制度空子”的会计处理行为，逐渐成为社会各个利益集团之间，在研究制定会计准则、会计制度时，必须要考虑的博弈均衡了。这样，这些原来只是“钻会计制度空子”的会计处理行为，结果就成为社会各个利益集团之间“同意”或者“有意”给企业的管理者留下的一定选择空间。于是，原来那种“钻空子”的会计处理行为，就变得“合法化”了。它们也就成为会计和谐美的一个组成部分了。

社会各利益集团博弈均衡达到和谐美的客观效果，就是要求社会各利益集团之间能够形成帕累托最优状态。这就是说，在现有社会各利益集团经济实力保持平衡的条件下，任何对现有会计准则、会计制度的改变，都不可能使任何一方想要获得更多的经济利益时，不损害其他相关利益方的经济利益。在这种状态下，社会各利益集团的期望效用和总体的期望效用就可以达到最大。

会计信息质量的和谐美-会计美学

相关推荐