会计美学：会计凭证和账户的魅力

2024-07-01 理论教育版权反馈

【摘要】：会计凭证的美感，主要体现为会计凭证的规范美和完整美。这种关系称为会计账户的对应关系。实会计账户指的是资产负债表内所有的会计账户。

第二节　会计凭证和会计账户的美感

会计凭证和会计账户是会计实务中的基础性工作。体现在会计凭证中主要是形式美，体现在会计账户中主要是结构美。

一、会计凭证的美感

会计凭证记录了企业交易和事项发生和完成的情况，也可以说是明确经济责任的书面证明。会计凭证不但在会计活动中是登记账目的重要依据，是会计活动的起点和基础，而且也是企业经济活动合法性的法律证明。

会计凭证的美感，主要体现为会计凭证的规范美和完整美。

(一)会计凭证的规范美

规范，就是规规矩矩，合乎标准和要求。

规范性是会计活动的依据和标准，是组织会计工作必须遵循的法律和行政法规，也是协调、统一会计处理的基本依据，或者说是会计活动应该遵循的标准。在会计活动中，只要符合规范性的要求，也就具有了规范美，规范美渗透在会计活动的整个过程之中。

为了保证整个会计活动都能够具有规范美，作为会计活动起点和基础的会计凭证，首先要做到规范美，否则整个会计活动就很难达到规范美的要求。

会计凭证中的规范美，包括取得的合法和真实，书写的工整和清楚，填制的及时和准确，责任的明确和清晰，更正的规范和正确，折叠的整齐和美观等各个方面。

(二)会计凭证的完整美

会计凭证的完整美，包括日期的准确，编号的正确，签字的齐全，数字的真实，内容的完整，手续的完备，项目的完全，装订的完美，凭证的完好，归档的完善，内部控制制度的完美等。

会计凭证的规范美和完整美，虽然只是一些外在的形式美，但是任何外在的形式美，都是实际发生的经济活动内容美的反映。

二、会计账户的美感

会计科目和会计账户是有着密切联系的两个概念。在会计活动中，通常是先设置会计科目，再依据会计科目的名称设置同名的会计账户。因此，会计科目既是会计理论中会计要素进一步分类的具体表现，又是会计活动中会计账户设置的依据。

马克思认为，“人们只要进行生产活动，就需要会计，生产越发展，会计越重要。……会计是人们过程的控制和观念总结。”^[9]按照学术界公认的观点:马克思这里所说的“过程”是生产过程，“控制”是生产过程的监督，“观念总结”是生产过程的反映。会计要对生产过程进行监督、控制和观念总结，就必须要以会计账户作为会计信息的载体和框架结构。因此，会计账户设置的好坏，对会计活动的影响很大。而会计账户设置的好坏，却要涉及很多会计美学的问题。

(一)会计账户设置的结构美

孟子曾经转述孔子对会计活动的一个评价:“为贫者，辞尊居卑，辞富居贫，恶乎宜乎?抱关击柝。孔子尝为委吏矣，曰:‘会计当而已矣’;尝为丞田矣，曰:‘牛羊茁壮长而已矣’。位卑而言高，罪也。”^[10]

我国会计学界对孔子“会计当而已”的解释是:作为会计师，要按照财务制度的规定收入和支出，既不能多，也不能少;要正确、合理地进行财务登记和计算，该多少就记多少^[11]。

然而，要正确做到会计的“当”，使会计系统成为一个优美的系统，就必须要使会计账户设置具有相应的结构美。

从会计史可以知道，人类对于优美的会计系统结构的探寻，经过了漫长的历史发展过程。直到12世纪前后，人们才找到了复式簿记这种会计账户的结构形式。复式簿记能够比较好地把生产经营过程中的各个要素，通过巧妙的会计账户设置有机地联系起来。

被称为“会计之父”的卢卡·帕乔利曾说:“复式簿记是商人们成功经商所必需的一项能力或技巧。会计只不过是从事这一门技艺的匠人。”^[12]此话听起来似乎有点贬低会计工作的意味，可是卢卡·帕乔利把复式簿记看做是一项具有艺术性的技巧，却说出了会计美学的真谛。

复式记账法也有很多结构形式，从而构成了不同的记账种类。如复式收付记账法、增减复式记账法、借贷复式记账法……会计账户的结构不同，记账的符号就不同，记账的方法也就不同了。

我们以目前世界上比较通行的借贷复式记账法为例，来欣赏一下会计账户的结构美。

第一，借贷复式记账法采用T字型的会计账户结构。会计账户的左方为借方;会计账户的右方为贷方。在记账时可以一目了然地知道借贷的情况。

第二，借贷复式记账法的会计账户结构是变与不变的对立统一。借贷各方在会计账户中的位置是固定不变的，可是借贷的数值记录是在不断变化的。其具体的变化，取决于会计账户的性质。这就是说，虽然某些会计数据表示的是同一个交易或者事项，但是这些会计数据，在不同性质的会计账户中，可以处在不同的地位，或者是借方，或者是贷方。

表6-1是各类会计账户的基本结构表。会计账户的结构美一目了然^[13]。

表6-1

注:“+”表示企业经济业务的增加;“-”表示企业经济业务的减少。(www.chuimin.cn)

(二)会计账户设置的对应美

1.会计账户的对应关系

对应美是由会计账户的对应关系所产生的一种特殊的美感。

所谓对应美，是指那些能够和其他会计账户对应的会计账户所显现的美感。这种对应美，既可以是“一一对应”关系所显现出来的美，也可以是“一多对应”关系、“多多对应”关系所显现出来的美^[14]。显然，这种对应美所反映的企业经济活动，它们之间有着密切的关系。

复式记账法的美，在很大程度上依赖于对应美。因为复式记账法对企业所发生的每一项经济业务，都要在两个或者两个以上的会计账户中进行记录。这样，这些同时记录的会计账户之间，就形成了一定的联系——相应的会计账户之间，就产生了相互依存、相互对应的关系。这种关系称为会计账户的对应关系。在借贷记账法中，这种对应关系也被称为“应借应贷关系”。相互之间存在着对应关系的会计账户，被称为对应会计账户^[15]。

“有借必有贷，借贷必相等。”这句每个会计师都非常熟悉的口诀，就是对会计账户对应美最好的注释^[16]!

根据会计账户对应美的形式，我们很容易了解企业经济活动的具体内容，掌握企业交易和事项的来龙去脉;也很容易发现会计活动中可能存在的问题，检查企业经济业务的处理是否合理、合法。

2.虚会计账户和实会计账户之间的对应美

虚会计账户和实会计账户之间，形成了另一种特殊的对应美。

实会计账户指的是资产负债表内所有的会计账户。利用这些会计账户可以编制资产负债表。实会计账户可以反映企业在某一特定时间点所拥有或者控制的经济资源，所承担的现时义务和所有者对企业净资产的剩余索取权。因此，实会计账户是反映企业静态财产状况的会计账户。

虚会计账户指的是利润表内所有的会计账户。利用这些会计账户可以编制利润表。虚会计账户可以反映企业在一定时期内收入和费用的状况，从而反映企业的生产经营成果。虚会计账户是反映企业动态财产状况的会计账户。

虚会计账户和实会计账户之间的对应美之所以特殊，是因为它们之间的对应关系，并不是由个别会计账户的对应性引起的，而是由一类或者几类会计账户引起的。虚会计账户内所有的会计账户，都是损益类会计账户(收入类会计账户和费用类会计账户);实会计账户内所有的会计账户，则是资产类、负债类、所有者权益类、成本类的会计账户。

虚会计账户和实会计账户之间这种一张一弛、一静一动、一阴一阳的对应关系，演化出亘古以来所有商场上一幕幕惊心动魄的活剧。可以说，会计账户所产生的这种美感，毫不逊于任何艺术形式所产生的美感。

(三)会计账户设置的美学要求

会计账户设置的好坏，实际上就是对会计账户设置提出的美学要求。

从会计美学的角度来说，一个好的会计账户设置，应该做到所设置的会计账户，种类齐全，层次分明，组织严密;各个会计账户之间的内在联系和钩稽关系严谨、清楚，能够在会计活动中起到相互制约、相互补充的作用。

1.适应性要求

会计账户设置的数量，应该和企业的规模、企业的业务内容相适应。财政部只对企业应该设置的主要会计账户做了规定，并没有具体规定企业应该设置多少个会计账户。因此，企业在会计账户的设置方面，还是有很大的自主权。为此，应该从企业的实际情况出发，设置和企业生产经营相适应的会计账户和会计账户体系，既不能多，也不能少。多设置会计账户，必然会产生重复记账的情况，不但浪费会计成本，费时费力，而且还会大大增加错账的几率，产生影响会计信息有用性的噪声。少设置会计账户，必然会使业务内容的记录发生遗漏，从而影响会计信息的完备性和正确性。

2.结构性要求

特别应该考虑会计账户的结构美，以及会计账户之间的对称美和对应美。要利用会计美学的相应规律来设置会计账户。这样，就可以避免遗漏或者重复设置会计账户。

3.和谐性要求

会计账户设置时要特别注意会计账户之间的和谐关系——应该照顾到会计账户之间的制约关系、从属关系和钩稽关系。

会计账户之间应该相互牵制，从而减少或者避免记账时发生错误。这就是账户之间的制约关系。

会计账户之间存在着一定的逻辑关系。因此，必须正确分析账户之间的这种逻辑关系，特别应该区分会计账户之间的属种关系。这样就可以分清企业经济活动的类型。这是账户之间的从属关系。

“钩”的文字学意义有转换、往来的含义;“稽”的文字学意义有稽查、审核的意思。因此，钩稽关系就是指会计账户之间的数值转换、往来关系应该清楚。这样在复查、审计时，就能够快速、方便地进行核查。具体地说，在会计报表之间、会计报表各项目之间，凡是有对应关系的数字，应当相互一致;本期会计报表与上期会计报表之间的有关数字，应当相互衔接。如果不同会计年度报表中各项目的内容和核算方法有变更的，应当在年度会计报表中加以说明。

4.简单性要求

会计账户的设置应该符合简单性的会计美学原则。会计账户设置应该在保证会计信息系统完整、正确的前提下，尽量简单。这样就可以最大限度地节约人力、物力和时间，提高会计工作的效率。因为只有简单的事物，才有可能是美的事物。符合简单性要求，就可以做到简化记账手续，没有重复劳动。这样既可以减少差错，又易于操作，轧账简便，对账容易，查账迅速。

会计美学：会计凭证和账户的魅力

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