会计美学：对称美与会计要素

2024-07-01 理论教育版权反馈

【摘要】：正因为有了会计恒等式对称美的存在，所以才使得会计恒等式始终能够成立。会计恒等式对称美的实质，就是数学美中“代数和不变”的美。

第三节　会计要素的对称美

在“资产+费用=所有者权益+收入+负债”这个扩展的会计恒等式中，我们可以看到，恒等式两边的会计要素，显然应该是对称的。这种对称，体现了会计理论特有的一种对称美。

一、会计要素恒等式的对称美

对称美有顺向对称美和逆向对称美两种不同的形式。

顺向对称美是指:在其他条件不变的情况下，一方的增加或者减少，同时引起另一方等额的增加或者减少(同方向)。

逆向对称美是指:一方的增加或者减少，同时引起另一方等额的减少或者增加(反方向)。

表5-7

注:上述表格中的空格表示该会计要素的数值不变，“+”为增加，“-”为减少。

从会计美学的角度来看，凡是在扩展的会计恒等式两侧的两个会计要素，如果发生了数值变化，都具有顺向对称美的会计美学特征;凡是在恒等式同侧的两个会计要素，如果发生了数值变化，都具有逆向对称美的会计美学特征。

当然，在现实的经济活动中，扩展的会计恒等式两侧的很多会计要素，都会发生数值的变化。可是不管有多少个会计要素的数值发生什么样的变化，根据它们在扩展的会计恒等式两侧的位置，我们总可以从这些变化中，明确区分哪些数值是由于顺向对称变化而引起的，哪些数值是由于逆向对称变化而引起的。正因为有了会计恒等式对称美的存在，所以才使得会计恒等式始终能够成立。

在上述的对称性表格中，顺向对称的最末一行和逆向对称的最末一行，它们具有的对称性，从正常的会计业务来看，似乎有悖常理。可是按照会计美学理论来看，确实有可能存在这些经济活动^[19]。

表5-8

一般地说，费用的增加，不会引起所有者权益的增加。可是在特殊的情况下，所有者也可以通过非法的会计程序，在资产、负债、收入都不变的情况下，使新增加的费用转化为所有者的权益的增加。这当然是一种违法的财务活动了。

一般地说，费用的减少，也不会引起所有者权益的减少。可是在特殊的情况下，如果资产所有者割让自己一部分的所有者权益，以支付生产经营的费用。那么只要发生了这种经济事项，也能够使扩展的会计恒等式成立。

一般地说，收入的增加，不会引起所有者权益的减少。可是在特殊的情况下，如果资产所有者把自己一部分的所有者权益捐赠给企业，可是它不是作为资本公积入账，而是作为收入入账，那么只要发生了这种经济事项，也可以使扩展的会计恒等式成立。

一般地说，收入的减少，也不会引起所有者权益的增加。可是在特殊的情况下，如果资产所有者以权谋私，把收入转化为自己的所有者权益，那么只要发生了这种经济事项，也可以使扩展的会计恒等式成立。

会计恒等式对称美的实质，就是数学美中“代数和不变”的美。在初等数学中，任何一个等式，如果只有两个因素发生变化，而其他因素保持不变时，那么这两个因素的变化，依照其在等式中的地位，或者是顺向对称地发生变化，或者是逆向对称地发生变化。

二、会计账户设计的对称美

会计理论体系中会计要素的对称美，其最大的理论意义就是可以进行会计账户的合理设计。为了体现各个会计要素在会计恒等式中的基础作用，会计师在会计账户的设计中，特别提出了“对应会计账户”的概念。所谓“对应会计账户”，实际上就是一种特殊的对称美^[20]。因此，对称美是会计理论中运用得最广泛的一个会计美学概念。

(一)中国宫殿建筑的对称美

最具有对称美的艺术形式，莫过于中国的宫殿建筑了。

在中国古典建筑中，对称是营造学中的一个重要范式。如由轴对称而引起的上下对称、左右对称、旋转对称;由面对称而引起的镜像对称;由点对称而引起的圆形对称等。

由对称而引起的中国古典建筑的美感，后来成为中国建筑美学中的一个重要原则。尔后，又成为美学的一个重要原则^[21]。

中国宫殿建筑的对称美，以北京故宫为例，可以分为3个不同的层次:总体布局的对称美、建筑物的对称美、建筑物内陈设的对称美。

1.总体布局的对称美

总体布局的对称美主要表现在建筑规划上。北京紫禁城的总体布局有两条最显著的对称轴。

第一条对称轴是通过太和殿中央皇帝宝座的南北向中轴线。紫禁城所有的建筑，基本上都和这条南北中轴线有关。宫殿建筑的对称性，可以分为以下两种不同的形态。

第一种形态:恰好处于南北中轴线上的东西对称。

北京故宫金水桥、天安门、午门、端门、大清门……以及象征政权中心的三大殿——太和殿、中和殿、保和殿，都处于南北中轴线上，具有左右对称的美学特点。皇帝的寝宫乾清宫(后来改为接见外国使者的地方)，皇后的寝宫坤宁宫(后来改为祭祀场所和皇帝大婚的洞房)和交泰殿，也都是处在南北中轴线上的对称性建筑。景山虽然不在故宫的范围之内，可是从园林美学“借景”的概念来说，景山也可以看做是和故宫有着特殊关联的皇家园林建筑。景山上正中的那个亭子，显然也是以南北中轴线为对称形式分布的。

第二种形态:以南北中轴线为对称轴的东西分布对称。

故宫东边的祖庙和故宫西边的社稷坛，是以南北中轴线为对称轴的东西分布;太和殿前的庭院，两侧对称地排列着吏、户、工、刑、兵、礼六部朝房，对称地分布着两座二层楼阁;故宫所有的边宫门，嫔妃们居住的东六宫和西六宫等建筑群，故宫后部御花园的亭台楼阁、斋堂厅廊、叠山水池，以及紫禁城外的街道，还有景山上东西两边的四个亭子，都是对称地分布在南北中轴线的两侧。

第二条对称轴是贯通乾清门的东西向对称轴。

以乾清门作为对称轴，可以把紫禁城的建筑群划分为南北两个相互对称(呼应)的区域。乾清门南部的区域称为前朝，是皇帝处理日常政务和国家大事的地方，是全国的政治中心;北部的区域称为后宫，是皇帝及其后妃们居住的地方。这两个区域的功能不同，一个是勤政议事，另外一个是居住休憩，形成了功能对称性^[22]。

2.建筑物的对称美

建筑物的对称美主要表现在单个建筑物的构造上。无论是三大殿，还是其余的宫殿;无论是宫殿前陈设性的建筑，如华表、金水桥、门洞，还是殿内外的廊柱，都是对称排列的。

3.建筑物内陈设的对称美

建筑物内的陈设，虽然从严格的意义说，并不属于建筑的范畴，它们属于装饰的范畴，但是十分显然，建筑物内外的陈设也遵循对称美的原则。从宫殿大门前矗立的石狮、铜狮、铜龟、铜鹤、日晷、嘉量开始，一直到殿内香炉、团扇、橱柜等器物、配饰的配置、摆放，都是东西两边严格对称的。

中国的宫殿建筑，正是在这3个不同层次对称性的共同作用下，才产生出宏伟、壮丽、庄重、严整、肃穆、和谐等美感。

(二)会计账户设置的对称美

与中国宫殿建筑的对称美相类似，在会计账户设置中，对称美也表现得非常充分。

下面我们以商业会计作为一个范例，来揭示商业会计账户设置中的对称美。

在商业会计的会计账户设置中，也有3个不同层次的对称美:商业会计总体布局的对称美;商业会计账户的对称美;商业会计业务内容的对称美。

1.商业会计总体布局的对称美

商业会计总体布局的对称美，是在商业会计学的学科层面上来鸟瞰商业会计总体布局的对称美。它具体表现在商品流通的主干流程上。

实际上，商品流通的主干流程可以看作是以商品的储存作为对称轴(面)的南北对称和东西对称两种布局。商品流通按照南北功能对称的美学原则，可以区分为南面的采购区和北面的销售区两个部分，从而明显地构成了商品流通流程中采购、储存、销售这3大部分;商品流通按照东西对称的美学原则，可以区分为已付款和未付款两种不同的收付类型。

2.商业会计账户的对称美

商业会计账户的对称美，可以和建筑物的对称美相类比，见图5-1。

商业会计账户的对称美，大致可以归纳为4种不同的类型——相对性对称会计账户;收支性对称会计账户;抵减性对称会计账户;期限性对称会计账户。

1)归属于相对性对称会计账户的有:

应收票据——应付票据(www.chuimin.cn)

应收股利——应付股利

应收利息——应付利息

应收账款——应付账款

其他应收款——其他应付款

长期应收款——长期应付款

预收账款——预付账款

委托代销商品——受托代销商品

待处理流动资产损溢——待处理固定资产损溢

转入多交增值税——转出未交增值税

已交增值税——未交增值税

法定盈余公积——任意盈余公积

基本生产成本——辅助生产成本

流动资产——流动负债

交易性金融资产——交易性金融负债

待摊费用——预提费用(新的企业会计准则取消了这两个科目)

一年内到期的非流动资产——一年内到期的非流动负债

其他流动资产——其他流动负债

非流动资产——非流动负债

……

2)归属于收支性对称会计账户的有:

营业外收入——营业外支出

图5-1

主营业务收入——主营业务成本

其他业务收入——其他业务支出

……

3)归属于抵减性对称会计账户的有:

固定资产——累计折旧

库存商品——存货跌价准备

应收账款——坏账准备

在建工程——在建工程减值准备

无形资产——无形资产减值准备

长期投资——长期投资减值准备

进项增值税——销项增值税

……

4)归属于期限性对称会计账户的有:

短期投资——长期投资

短期投资跌价准备——长期投资跌价准备

短期借款——长期借款

(短期)待摊费用——长期待摊费用

……

3.商业会计业务内容的对称美

商业会计业务内容的对称美，有点类似于建筑物内部陈设的对称美。

以下的商业会计业务内容都是对称的:

补价——退价

补货——退货

自然升溢——自然损耗

折让——折扣

……

当然，这部分的内容已经超出了会计要素对称美的范畴，进入到会计实务的对称美的领域，我们就不在此阐述了^[23]。

会计美学：对称美与会计要素

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