会计要素的守恒美-会计美学

2024-07-01 理论教育版权反馈

【摘要】：“会计等式”表明了6个基本会计要素之间的相互关系。(二)会计要素的动态恒等式为了揭示企业在不同时刻价值运动的动态变化，就必须要用另一个恒等式来表示。

第二节　会计要素的守恒美

守恒和对称这两个科学美学的范畴，常常是密切相关的。在会计理论体系中，这两个会计美学范畴，也常常相依相伴。会计理论体系的守恒美和对称美，可以通过会计恒等式这种美的形式表现出来。

一、会计要素的守恒美

在精密科学中，等式是美丽的。如果是恒等式，那就更美了。在数学中，有很多非常漂亮的恒等式，如著名的雷迈努金恒等式:

当数学家华特逊花费了几年的心血，证明了上述恒等式成立以后，他自己都十分震惊，内心感受到一阵阵美的震颤，尔后又得到前所未有的审美享受。他自己说道:“这个恒等式给我的震惊的感觉，是和我踏进开普莱·梅迪奇的圣器室，看到我面前由米开朗其罗装饰在朱里安诺·梅迪奇和劳伦左·梅迪奇墓上的‘昼’‘夜’‘黄昏’‘黎明’的质朴的美时感到的震惊是难以区分的。”^[16]

米开朗其罗的“昼”“夜”“黄昏”“黎明”这四尊雕像，是艺术史上的巅峰之作。数学家华特逊在数学研究中得到的美的享受，竟然和对最美的艺术品所感受到的美的享受是同样的。可见数学恒等式的美是多么的让数学家陶醉。

在物理学中，只要一提起物理世界的恒等式，也足以使人陶醉。

爱因斯坦的“质能关系恒等式”是:

E=mC²

式中E是能量，m是质量，C是光速。谁能想象得出，自然界中两个非常重要的物理量——质量和能量之间的内在联系，竟然能够以这么简单的恒等式表达出来?这是多么令人兴奋和意外的科学成就啊!近百年来，几乎所有的物理学家都认为，这个“质能关系恒等式”是最漂亮的物理学公式之一。

(一)会计要素的静态恒等式

在会计学的学科体系中，也有一个基本的恒等式，它同样散发着令人目眩的美的光辉。那就是著名的“会计等式”。

“会计等式”又称为“会计方程式”“会计平衡公式”“会计恒等式”。它实际上是由两个“会计公式”合并而成的复合公式。

“会计等式”表明了6个基本会计要素之间的相互关系。

资产=权益

这是资产和权益这两个会计要素的基本关系。

资产=所有者投资+负债

所有者投资体现为所有者权益，企业负债体现为债权人权益。

资产=所有者权益+债权人权益

权益会计要素可以进一步分解为所有者权益和债权人权益两个部分。这样，就得到等式:

资产=所有者权益+负债

这个恒等式，联系了资产、权益和负债这3个基本的会计要素。等式两边的会计要素，实际上代表了同一个价值运动的两个方面。任何一个会计事项的发生，虽然会影响等式的数值，但是并不影响等式关系的成立。这就是说，不管这3个基本会计要素怎么变化，它们之间的等值关系是永远也不会改变的。因此，这是一个在任何情况下都成立的“恒等式”。

这个恒等式既表明企业在某个特定时态资产的分布状态，也表明这些资产的归属情况。由于这个恒等式反映的是企业在某个特定时态资产的分布状态，因此，这是一个描述企业财务状况的“静态恒等式”。

必须指出的是:即使是资产、所有者权益、负债这3个会计要素的内部结构发生了数值变化，如资产的价值形态发生了变化，从一种价值形态(实物)转化为另一种价值形态(货币)，可是其总的资产价值并没有改变。上述“静态恒等式”显然还是成立的。同样的，即使所有者权益或者负债的内部结构发生了变化，由于并没有改变所有者权益和负债原来总的数值，所以“静态恒等式”仍然能够成立。所有者权益或者负债内部结构的变化，只涉及不同的所有者或者不同的债权人之间的额度转移。例如企业发行的股票，在股市中不断被换手，它只是使股票持有者发生了改变，并没有改变企业原来发行股票时的负债总值。

(二)会计要素的动态恒等式

为了揭示企业在不同时刻价值运动的动态变化，就必须要用另一个恒等式来表示。这个恒等式是:

收入-费用=利润

企业的生产经营过程，既是原有价值(企业所占有的社会资源)的消费过程(以费用这个基本会计要素表示)，又是新价值(包括原有价值的转移部分，以收入这个基本会计要素表示)的创造过程。(www.chuimin.cn)

企业生产的目的就是为了追求价值的增值(以利润这个基本会计要素表示)。因此，上述恒等式实际上表明的是价值增值和新价值的实现，以及原有价值消费之间的关系。当然，希望利润＞0，这是任何企业经营者的主观愿望。由于市场环境、经营状况等条件的不同，企业实际的盈余或者亏损，必须看会计期末核算的结果，如果(收入-费用)＞0，说明企业盈利;如果(收入-费用)＜0，则说明企业亏损。然而，无论是盈利还是亏损，都不影响上述恒等式成立。

(三)扩展的会计恒等式

如果我们把会计静态恒等式和会计动态恒等式联系起来，就可以得到一个扩展的会计恒等式。

从传统会计理论来说，如果企业盈利，那就是企业资产所有者权益的增加;如果企业亏损，那就是企业资产所有者权益的减少。投资者投资的目的，就是为了取得生产经营的成果——以盈利形式出现的利润，否则他们就不会投资了^[17]。当然，投资者也有风险，要承担由于经营管理不善所造成的亏损。于是，“静态恒等式”和“动态恒等式”就通过利润这个会计要素相互联系起来了。

资产=(所有者权益+利润)+负债

即

资产=(所有者权益+收入-费用)+负债

为了使上述的恒等式美观一些，可以把这个扩展的会计恒等式改写为:

资产+费用=所有者权益+收入+负债

这个扩展的会计恒等式，表明企业的财务状况和经营成果之间的关系。在一个会计计算期末，上述公式既说明在一定时期，企业资金的来源和占用的情况，反映一定时期资产存量的情况，也反映了在相应会计期内，经营结果使企业净资产增加或者减少的情况。

扩展的会计恒等式可以从结果和过程两个方面来考察。

从结果来看，经过一个会计期间，所有者按照一定的程序，对经营成果行使了分配权以后，只要没有把全部盈利都取走，那么留存在企业里的盈利部分，又作为扩大了的所有者权益和新的资产形式保持平衡，从而在新的价值基础上形成新的资产和权益的恒等式。这样，就使扩展了的会计恒等式，复归为静态恒等式。

从过程来看，我们可以清楚地看出企业利润的来源，从而使扩展的会计恒等式显示为动态的恒等式。

这正是一个奇妙的恒等式!无论企业的交易或者事项发生了什么样的变化，都不可能破坏这个扩展了的会计恒等式的美。

二、关于会计恒等式的美学探讨

因为美国的会计准则规定有10个会计要素，所以美国的会计恒等式就非常复杂。以会计美学的标准来衡量，美国的会计要素过多，会计恒等式又不简洁。因此，美国的会计系统并不漂亮。

国际会计准则委员会判定利润不是一个独立的会计要素。这从“利润=收入-费用”这个等式就可以非常容易地看出来。因此，国际会计准则委员会认为，只要有5个会计要素就可以满足构筑会计理论体系的要求了。

会计要素基本特征的美学要求是:会计要素应该是一些尽可能少的同质的基本概念。根据这个美学要求，我们认为国际会计准则委员会的认识是正确的。

在5个会计要素的条件下，会计恒等式只可能是一个扩展的会计恒等式。

资产+费用=所有者权益+收入+负债

在这个恒等式中，利润这个会计要素是不出现的。这个扩展的会计恒等式，既简单，又注意到了会计要素的逻辑内涵，因此，是最符合会计美学的理论要求的。

我国有会计学家认为，我国因为规定了6个会计要素，可以列出静态和动态两个会计恒等式，所以显得更完美^[18]。

资产=负债+所有者权益

利润=收入-费用

这当然也是一种见仁见智的会计美学见解。不过我们认为，能够以最少的会计要素进行会计业务的记录和核算，又能够保持会计恒等式的美，能够正确地反映客观的经济活动，同时，又有利于将来国际会计理论统一化的进程，这当然是最符合会计美学要求的了。

当我们把会计要素由6个减少为5个时，从会计美学方面来说，确实也有一点遗憾。因为取消了利润这个会计要素以后，“利润=收入-费用”这个会计恒等式就不存在了。不过由于第一个会计恒等式——“资产=负债+权益”仍然存在，因而并没有从根本上破坏会计恒等式的美。况且，利润恒等式实际上已经包含在上面这个基本的恒等式之中了。因此，如果我国把会计要素由6个减少为5个，仍然没有影响扩展了的会计恒等式的美。

会计要素的守恒美-会计美学

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