注会《税法》16年版-税率与征收率精要

2024-01-31 理论教育版权反馈

【摘要】：『正确答案』应纳增值税＝180 000÷×2%＝3 495.15（元）二、一般纳税人适用：采用简易办法征收增值税1.简并和统一增值税征收率，将6%和4%的增值税征收率统一调整为3%。

税率与征收率

知识点：增值税的税率
　　考情分析：每年计算性题目有考点，需记忆
　　一、税率:
　　限于一般纳税人使用
　　共4档：17%、13%、11%、6%

一般纳税人增值税税率表

税率

适用范围

17%

销售或进口货物；提供应税劳务；提供有形动产租赁服务

13%

销售或进口税法列举的五类货物

11%

提供交通运输服务、邮政服务、基础电信服务

提供现代服务业服务（有形动产租赁服务之外）、增值电信服务

零税率

纳税人出口货物；列举的应税服务

3%征收率

一般纳税人采用简易办法征税适用

需要注意的是：

　　（一）适用13%低税率的列举货物是：
　　1.粮食、食用植物油、鲜奶（灭菌乳为13%；调制乳为17%）；
　　2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；
　　3.图书、报纸、杂志；
　　4.饲料、化肥、农药、农机、农膜；
　　5.国务院及其有关部门规定的其他货物。
　　（初级）农产品；音像制品；电子出版物；二甲醚；频振式杀虫灯；农用挖掘机；动物骨粒等。

　　（二）零税率
　　1.境内单位和个人提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务。
　　2.境内的单位和个人提供的往返港澳台的交通运输服务以及在港澳台提供的交通运输服务。
　　3.境内单位和个人提供承租服务，租赁的交通工具用于国际运输和港澳台运输服务。
　　4.出口货物。

　　【解析1】国际运输服务是指：在境内载运旅客或者货物出境；在境外载运旅客或者货物入境；在境外载运旅客或者货物。
　　航天运输服务参照国际运输服务.
　　【解析2】从境内载运旅客或货物至境内海关特殊监管区域或场所，以及向境内海关特殊监管区域或场所提供研发和设计服务，不适用零税率。
　　【解析3】零税率不等同于免税。

　　【例题·多选题】根据现行政策，下列项目适用13%税率的有（　）。
　　A.电信公司提供的手机通信服务
　　B.煤矿销售的原煤
　　C.报社销售的报刊
　　D.花卉市场销售的鲜花

『正确答案』CD
『答案解析』选项A属于电信基础服务，适用11%税率；选项B，根据现行政策，矿产品适用17%税率。

　　【例题·计算题】某市一民营客运公司组织优秀员工50人赴深港五日游，公司用自有客车将他们送至深圳某口岸，然后委托可从事跨境业务的深圳甲旅游公司承接后面的行程，按每人8000元共支付给甲旅游公司旅游费40万元。向深圳乙车行租赁了两辆拥有深港两地运营牌照的大巴用于在香港的运输，均由乙车行配备司机，共支付10万元。

『正确答案』
　　（1）客运公司不交增值税。因为本单位员工为本单位提供劳务为非营业活动，不征增值税。
　　（2）乙车行提供跨境运输，适用增值税零税率。

知识点：增值税的征收率

　　考情分析：每年计算性题目有考点，需记忆
　　
　　一、小规模纳税人适用：3%、2%
　　（1）3%：销售货物、提供加工修理修配劳务、提供应税服务。（2）2%：销售自己使用过的物品。

小规模纳税人（除其他个人外）

销售自己使用过的固定资产

减按2%征收率征收增值税(www.chuimin.cn)

增值税＝售价÷（1＋3%）×2%

销售自己使用过的除固定资产以外的物品

按3%的征收率征收增值税

增值税＝售价÷（1＋3%）×3%

　　【例题·计算题】某企业（小规模纳税人）2015年12月将已使用四年的小轿车以18万元价格售出。
　　要求：请计算其应纳增值税。

『正确答案』应纳增值税＝180 000÷（1＋3%）×2%＝3 495.15（元）

　二、一般纳税人适用：采用简易办法征收增值税

　　1.简并和统一增值税征收率（自2014年7月1日起），将6%和4%的增值税征收率统一调整为3%。
　　2.一般纳税人简易办法适用范围：见第6节
　　纳税人适用按照简易办法依3%征收率减按2%征收增值税政策的，销售额=含税销售额/（1+3%）
　　一般纳税人销售自己使用过的货物，政策如下：

销售情形

税务处理

计税公式

销售自己使用过的2008-12-31前购进或者自制的固定资产（未抵扣进项税额）

按简易办法：在2014-7-1前：依4%征收率减半征收增值税

增值税＝售价÷（1＋4%）×4%÷2

按简易办法：在2014-7-1后：依3%征收率减按2%征收增值税

增值税＝售价÷（1＋3%）×2%

销售自己使用过的2009-1-1-以后购进或者自制的固定资产

按正常销售货物适用税率征收增值税
【提示】该固定资产的进项税额在购进当期已抵扣

增值税＝售价÷（1＋17%）×17%

销售自己使用过的除固定资产以外的物品

【新增】

　一般纳税人销售自己使用过的固定资产可放弃减税，依3%缴纳增值税，并可开具增值税专用发票。

　　【例题·计算题】某生产企业为增值税一般纳税人：
　　（1） 2015年10月销售购于2008年10月份的设备一台，取得收入59000元；；

『正确答案』应纳增值税＝59000÷（1＋3%）×2%

　　（2） 2015年12月销售购于2012年12月份的设备一台，取得收入49000元；

『正确答案』应纳增值税＝49000÷（1＋17%）×17%

3.一般纳税人销售旧货，按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税。

4.一般纳税人销售自产的列举货物，可选择按照简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税。

列举货物，如自来水、商品混凝土建筑用砂土石料等。
　　提示：一般纳税人选用简易办法计算缴纳增值税后，36个月内不得改变。

注会《税法》16年版-税率与征收率精要

相关推荐