会计学基础-会计学基础（第2版）

2024-01-08 理论教育版权反馈

【摘要】：权责发生制是指以权利和责任的发生来决定收入和费用的归属。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。情境小结本子情境介绍了会计核算的基本前提、会计信息质量要求、会计基础和计量属性。会计计量属性是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。企业应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额。

会计基础是指会计核算的结账基础。实际工作中，由于各种原因，经济业务发生的时间与相应的现金收支行为的发生时间往往不一致，会发生一些应收未收、应付未付的经济事项，这就产生了两种会计核算基础：收付实现制和权责发生制。收付实现制是指以收入和费用的实际收支期间为标准确认收入和费用的方法；权责发生制是指以收入和费用的归属期间为标准确认收入和费用的方法。《企业会计准则——基本准则》规定：“企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告”。

权责发生制是指以权利和责任的发生来决定收入和费用的归属。其主要内容是：凡是当期已经发生的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否支付，都应当作为本期收入和费用处理；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，都不应作为当期的收入和费用处理。这种分期归属原则，叫做权责发生制原则。

权责发生制的核心就是根据权责关系的实际发生和影响期间来确认企业的收入和费用，所以它能够正确地反映各期的成本和费用情况，反映各期收入和费用的配比关系，正确地计算当期损益，以利于提供完整、准确的会计信息。

例如，恒源公司于2015年4月10日销售商品10万元给恒生公司，双方协议款项将于2015年7月10日结算。根据权责发生制原则，销售商品的行为已经发生，4月份有权利确认收入10万元；再比如，恒源公司2015年1月预交全年租金12万元，每月1万元，根据权责发生制原则，12万元的费用受益期分属在12个月中，因此，应该每月承担1万元的房租费，而不应该将12万元全数计入1月份。

收付实现制与权责发生制不同，对于收入和费用是按照现金是否收到或付出确定其归属期。其主要内容是：凡是在本期收到的收入，不论其是否属于本期，均作为本期收入记账处理；凡是本期实际支付的款项，不论其是否应该由本期负担，均作为本期费用记账处理。

仍按上述举例，恒源公司将于2015年7月实际收到款项，根据收付实现制原则，10万元的销售收入应该在7月份实际收到款项时入账；而1月份预交的全年租金，也不按照受益期摊配，1月份实际支付的，就全部计入1月份的费用。

会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。企业应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额。计量属性是指被计量对象（会计要素）的数量化特征的表现形式。计量属性的不同选择会使相同的计量对象表现为不同货币的数额。企业在对会计要素进行计量时，可采用的计量属性有：历史成本、重置成本、现值、可变现净值、公允价值等。

在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。历史成本具有可靠性，但是成本属性只能反映资源的存在、反映资源过去和现在用到何处，不能代表可能产生的未来经济利益对资源委托者的报酬。尤其是在物价变动明显时，其可比性、相关性下降，经营业绩和持有收益不能分清，非货币性资产和负债会出现低估，难以真实揭示企业的财务状况。

重置成本是指资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额。这种计量属性能够避免因价格变动的收益虚计，较为客观地评价企业的管理业绩。但重置成本确定较为困难，无法与原持有资产完全吻合，从而影响信息的可靠性；其次，重置成本仍然不能消除货币购买力变动的影响。

在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。这种计量属性能反映预期变现能力，评价企业的财务应变能力，消除费用分摊的主观随意性。可变现净值作为资产的现实价值与决策的相关性较强，但不适用于所有资产，因为它无法反映企业预期使用资产的价值，因而并非所有资产、负债都有变现价值。(www.chuimin.cn)

在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。现值计量属性考虑了货币时间价值，与决策的相关性最强，能够体现经管责任的全部要求。然而，由于现值计量基于一系列假设与判断，难以实现“硬”计量，其未来现金流入量现值的计算是不确定的，与决策的可靠性较差。

在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。公允价值计量具有较强的相关性。用户通过公允价值信息可以了解企业当前所持有的资产负债的真实价值，从而做出对企业风险及管理业绩的评价。

情境小结

本子情境介绍了会计核算的基本前提、会计信息质量要求、会计基础和计量属性。

会计核算的基本前提是：会计主体、持续经营、会计分期、货币计量。会计核算的正常运行必须建立在会计前提之上，没有会计前提，会计信息就会失去其意义和作用。

会计信息质量要求计有八点，企业按照这些要求组织会计核算，可以保证会计信息的真实可靠、准确无误，否则，会计信息就会失真。

会计基础是指会计核算的结账基础，《企业会计准则》规定企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。

会计计量属性是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。企业应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额。