会计等式及其重要性-会计学基础（第2版）

2024-01-08 理论教育版权反馈

【摘要】：会计等式又称会计方程式，是表明各会计要素之间相互关系的数学表达式。会计等式揭示了会计要素之间的内在联系，是会计核算的理论基础。因此，在会计期末，会计恒等关系又恢复至其基本形式，即为资产＝负债＋所有者权益这一平衡关系构建了资产负债表的基本框架，可以总括地反映企业某特定时点的财务状况。这笔业务对会计等式的影响如表1-9所示。

会计等式又称会计方程式，是表明各会计要素之间相互关系的数学表达式。会计等式揭示了会计要素之间的内在联系，是会计核算的理论基础。

一个企业要开展生产经营活动，首先必须拥有一定数量的资产，如库存现金、银行存款等货币资金，或是材料、机器设备等实物资产等。资产是企业正常经营的物质基础。通常，企业的资产主要来自投资者的原始投入。此外，企业还可以通过向债权人举债的方式获取资产。

权益，是指资产的提供者对企业资产所拥有的权利。权益和资产密切相连，是对同一个企业的经济资源从两个不同的角度所进行的表述。资产表明的是企业经济资源存在的形式及分布情况。而权益则表明的是企业经济资源所产生的利益的归属。因此资产与权益从数量上总是相等的，有多少资产就应有多少权益，用公式表示为

资产＝权益

由于企业资产的出资人包括投资者和债权人，因而对资产的权益自然分为投资者权益和债权人权益。债权人权益，即负债，是要求企业到期还本付息的权利。投资者权益或所有者权益，是指所有者对企业资产抵减负债后的净资产所享有的权利。所有权与债权人享有的索偿权从性质上完全不同，债权人对企业资产有索偿权，投资者提供的资产一般不规定偿还期限，也不规定企业应定期偿付的资产报酬。但享有在金额上等于投入资本加上企业自创立以来所累计的资本增值。因此，所有者权益又称净权益，权益由负债和所有者权益组成，用公式表示为

权益＝负债＋所有者权益

基于法律上债权人权益优于所有者权益，则会计恒等式表达为

资产＝负债＋所有者权益

这一等式称会计基本等式，又称会计恒等式。它表明了资产、负债和所有者权益三个会计要素之间的基本关系，反映了企业在某一特定时点所拥有的资产及债权人和投资者对企业资产要求权的基本状况。这一等式是设置账户、复式记账和编制资产负债表的理论依据。

企业运用债权人和投资者所提供的资产，经其经营运作后获得收入，同时以发生相关费用为代价。将一定期间实现的收入与费用配比，就能确定该期间企业的经营成果，用公式表示为

收入-费用＝利润（亏损）

如前所述，凡是收入，会引起资产的增加或是负债的减少，进而使所有者权益增加；凡是费用，会引起资产的减少或是负债的增加，进而使所有者权益减少。因此在会计期中，会计恒等式又有如下转化形式

资产＝负债＋所有者权益＋（收入-费用）

资产＝负债＋所有者权益＋利润

收入与费用两大会计要素记载的经济业务事项，依据配比原则并通过结账形成利润，最终转化为所有者权益。因此，在会计期末，会计恒等关系又恢复至其基本形式，即为

资产＝负债＋所有者权益

这一平衡关系构建了资产负债表的基本框架，可以总括地反映企业某特定时点的财务状况。例如，表1-1是某企业2015年11月30日的资产负债表的简化格式。

表1-1　资产负债表
2015年11月30日

单位：元

从上述的资产负债表中，可以了解到这家企业的资产合计为1500000元，这一资产总额由两个方面的权益构成，一是债权人提供的300000元（负债）和所有者提供的1200000元（所有者权益）。资产负债表的重要特征就是企业的资产总计与负债和所有者权益总计相等。

企业的经济业务事项复杂多样，但从其对资产、负债和所有者权益影响的角度考察，经济业务事项主要有九种基本类型：资产项目此增彼减；资产项目和负债项目同时增加；资产项目和所有者权益项目同时增加；资产项目和负债项目同时减少；资产项目和所有者权益项目同时减少；负债项目增加，所有者项目权益减少；负债项目减少，所有者权益项目增加；负债项目此增彼减；所有者权益项目此增彼减。现以前例企业2015年12月份发生的部分经济业务事项为例，对上述九类基本业务事项做出具体说明。

【例1-1】企业从银行提现金50000元备用。

这笔业务使该企业资产中的库存现金增加50000元，该企业因这一业务使资产中的银行存款减少，两者金额均为50000元。这笔业务对会计等式的影响如表1-2所示。

表1-2　资产项目此增彼减示例表

【例1-2】企业收到投资者投入资金8000000元，已存入银行。

这笔业务增加了资产中的银行存款。同时，也使企业的所有者权益中的实收资本项目增加，两者的金额均为8000000元。这笔业务对会计等式的影响如表1-3所示。

表1-3　资产项目和所有者权益项目同时增加示例表

【例1-3】企业购买原材料50000元，款项尚未支付。

这笔业务使企业资产中的原材料增加，同时也使得负债中的应付账款增加，两者金额均为50000元。这笔业务对会计等式的影响如表1-4所示。

表1-4　资产项目和负债项目同时增加示例表

【例1-4】企业以银行存款30000元偿还上笔的材料部分购货款。(www.chuimin.cn)

这笔业务使企业资产中的银行存款减少，而这一减少的存款正好予以弥补应付账款，使负债也发生减少，两者金额均为30000元。这笔业务对会计等式的影响如表1-5所示。

表1-5　资产项目和负债项目同时减少示例表

【例1-5】企业某投资人投资到期撤回资本200000元，企业用银行存款支付。

这笔业务使企业资产中的银行存款减少，同时撤资导致所有者权益减少，两者金额均为200000元。这笔业务对会计等式的影响如表1-6所示。

表1-6　资产项目和所有者权益项目同时减少示例表

【例1-6】企业宣告分派现金股利30000元。

这笔业务由于股利未付，使企业负债中的应付股利增加，同时通过利润分配导致所有者权益减少，两者金额均为30000元。这笔业务对会计等式的影响如表1-7所示。

表1-7　负债项目增加，所有者权益项目减少示例表

【例1-7】经协商，将所欠某企业账款100000元转为对本企业的投资。

这笔业务使企业负债中的应付账款减少，同时所有者权益中的实收资本增加，两者金额均为100000元。这笔业务对会计等式的影响如表1-8所示。

表1-8　负债项目减少，所有者权益项目增加示例表

【例1-8】企业向银行取得短期借款，直接偿还第三笔业务尚欠购货款20000元。

这笔业务使企业增加了负债项目的短期借款，同时取得的短期借款直接用以冲减应付账款，使应付账款金额减少，两者金额均为20000元。这笔业务对会计等式的影响如表1-9所示。

表1-9　负债项目此增彼减示例表

【例1-9】企业以盈余公积200000元转增资本。

这笔业务一方面使企业所有者权益中的盈余公积减少，另一方面使企业所有者权益中的另一个项目实收资本增加，两者金额均为200000元。这笔业务对会计等式的影响如表1-10所示。

表1-10　所有者权益此增彼减示例表

上述九种基本业务类型可作如下的汇总表示，如表1-11所示。

表1-11　会计汇总类型一览表

上述会计事项的九种基本类型，使得会计基本等式两边发生同增或同减的数目变化（第2、3、4、5），或是会计基本等式一边发生此增彼减数目变化（第1、6、7、8、9）。但无论是上述哪一种情况，均不会破坏资产、负债及所有者权益之间的数量恒等关系。

实际中，还可能涉及一些更为复杂的情形。

【例1-10】企业购买机器设备一台，价值50500元，其中50000元以转账支票支付，余款以库存现金付讫。

这笔经济使企业资产项目中的固定资产增加50500元，银行存款减少50000元，库存现金减少500元。这笔业务处对会计等式的影响如表1-12所示。

表1-12　会计等式变化（1）

虽然这笔业务涉及两个以上的项目，但总体上仍属于资产项目此增彼减的基本业务类型，对会计等式的数量平衡关系没有任何影响。

【例1-11】企业向银行取得600000元的长期借款，其中500000元直接用于偿还短期借款，余款存入银行。

这笔经济使企业负债中的长期借款增加600000元，短期借款减少500000元，资产项目中的银行存款增加100000元。这笔业务对会计等式的影响如表1-13所示。

表1-13　会计等式变化（2）

这笔业务同时包含了负债项目此增彼减和资产与负债同时增加两种基本业务类型。这一类会计事项称为复合业务。同时，正如上述分析所示，复合业务同样不对会计恒等关系产生任何影响。

明确会计事项的类型，对于会计核算，尤其是复式记账的运用有重要的意义。

会计等式及其重要性-会计学基础（第2版）

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