财务成果形成与分配业务-会计学基础

2024-01-08 理论教育版权反馈

【摘要】：财务成果是企业在一定时期内全部经营活动在财务上所取得的最终成果，即利润或亏损。财务成果包括企业的收入与费用相抵后的差额和直接计入当期利润的利得和损失。财务成果是企业经济效益和工作质量的综合反映，正确核算企业的财务成果，对于考核企业的经济效益，监督企业的利润形成与分配过程，评价企业的工作业绩具有重要意义。图5-31“本年利润”账户结构仍以盛昌公司2015年12月发生的经济业务为例，说明财务成果形成业务的核算。

财务成果是企业在一定时期内全部经营活动在财务上所取得的最终成果，即利润或亏损。财务成果包括企业的收入与费用相抵后的差额和直接计入当期利润的利得和损失。财务成果是企业经济效益和工作质量的综合反映，正确核算企业的财务成果，对于考核企业的经济效益，监督企业的利润形成与分配过程，评价企业的工作业绩具有重要意义。

从利润的构成内容看，财务成果不仅包括在销售业务核算中涉及的主营业务收支，也包括其他业务、期间费用、投资收益等营业活动中的损益，同时还包括那些与生产经营活动没有直接关系的利得和损失。因此，利润一般包括收入减去费用后的净额、直接记入当期利润的利得和损失。利润的具体构成包括以下三部分。

1．营业利润

营业利润＝营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失＋公允价值变动收益（-公允价值变动损失）＋投资收益（-投资损失）

营业收入＝主营业务收入＋其他业务收入

营业成本＝主营业务成本＋其他业务成本

资产减值损失是指企业计提各项资产减值准备所形成的损失。

公允价值变动收益（或损失）是指企业交易性金融资产等公允价值变动形成的记入当期损益的收益或损失。

投资收益（或损失）是指企业以各种方式对外投资所取得的收益（或发生的损失）。

2．利润总额

利润总额＝营业利润＋营业外收入-营业外支出

营业外收入是指企业发生的与其日常经营活动没有直接关系的各项利得，包括非流动资产处置利得、罚没利得、债务重组利得、政府补助、捐赠利得等。

营业外支出是指企业发生的与其日常经营活动没有直接关系的各项损失，包括非流动资产处置损失、罚没损失、盘亏损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失等。

3．净利润

净利润＝利润总额-所得税费用

在企业的利润总额和净利润中，营业利润代表企业的核心能力。其中主营业务和期间费用的核算内容已在本子情境的任务四、任务五中作了介绍，其他业务、投资收益的核算将在后续课程中阐述，这里将主要介绍营业外收支、所得税费用、净利润形成的核算。

1．“营业外收入”账户

“营业外收入”账户，是用来核算营业外收入的取得及结转情况的账户。该账户为损益类账户，其贷方登记确认的营业外收入，借方登记期末转入“本年利润”账户的营业外收入额，结转后该账户期末无余额。该账户应按营业外收入项目设置明细账，进行明细分类核算。

“营业外收入”账户结构如图5-28所示。

图5-28　“营业外收入”账户结构

2．“营业外支出”账户

“营业外支出”账户，是用来核算营业外支出的发生及结转情况的账户。该账户为损益类账户，其借方登记发生的营业外支出，贷方登记期末转入“本年利润”账户的营业外支出数，期末结转后无余额。该账户应按营业外支出项目设置明细账，进行明细分类核算。

“营业外支出”账户结构如图5-29所示。

图5-29　“营业外支出”账户结构

3．“所得税费用”账户

“所得税费用”账户，是用来核算企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。该账户属于损益类账户，其借方登记本期发生的所得税费用；贷方登记期末结转到“本年利润”账户的数额。期末结转后无余额。本账户可设置“当期所得税费用”和“递延所得税费用”两个明细分类账户。

“所得税费用”账户结构如图5-30所示。

图5-30　“所得税费用”账户结构

4．“本年利润”账户

“本年利润”账户，是用来核算企业实现的净利润或发生的净亏损。该账户属于所有者权益类账户，其贷方登记期末各收入账户转入的收入数；借方登记期末各费用账户转入的费用数；期末将收入与费用相抵后，若收入大于费用，即为贷方余额，表示本期实现的净利润；若收入小于费用，即为借方余额，表示本期发生的亏损，在年度中间，该账户的余额保留在本账户，不予转账，表示截止本期末本年度累计实现的净利润或发生的累计亏损；年终，应将本年实现的净利润（或亏损额）全部转入“利润分配——未分配利润”账户的贷方（或借方），结转后本账户年末无余额。

“本年利润”账户结构如图5-31所示。

图5-31　“本年利润”账户结构

仍以盛昌公司2015年12月发生的经济业务为例，说明财务成果形成业务的核算。

【例5-36】12月20日，收到鑫源公司因违反技术服务合同有关条款而支付的罚款金额5000元，款项已存入银行。

此项经济业务的发生，一方面使企业银行存款增加5000元，应记入“银行存款”账户的借方；另一方面使营业外收入增加了5000元，应记入“营业外收入”账户的贷方。编制会计分录如下。

注：此业务应编制银行收款凭证。

【例5-37】12月25日，开出转账支票向希望工程捐款10000元。

此项经济业务的发生，一方面使企业的银行存款减少了10000元，应记入“银行存款”账户的贷方；另一方面使营业外支出增加了10000元，应记入“营业外支出”账户的借方。编制会计分录如下。

注：此业务应编制银行付款凭证。

【例5-38】12月31日，结转本月实现的各种收入共计833000元，其中：主营业务收入828000元，营业外收入5000元。

此项经济业务涉及“主营业务收入”、“营业外收入”和“本年利润”三个账户。将各种收入账户的贷方发生额从其借方转入“本年利润”账户的贷方，应编制如下会计分录。

注：此业务应编制转账凭证。

【例5-39】12月31日，结转本月发生的各种费用共计525500元，其中：主营业务成本414100元，营业税金及附加9400元，管理费用41500元，财务费用500元，销售费用50000元，营业外支出10000元。

此项经济业务是将各费用类账户本期借方发生额从其贷方转入“本年利润”账户的借方，应编制如下会计分录。

注：此业务应编制转账凭证。

经过上述结转后，将“本年利润”账户的本月贷方发生额减去借方发生额，可计算出本期实现的利润为307500（833000-525500）元。

【例5-40】12月31日，企业按规定计算本期应交所得税（假定无纳税调整项目，所得税税率25％，不考虑递延所得税）。(www.chuimin.cn)

所得税是按照国家税法规定，对企业某一经营年度实现的经营所得和其他所得，按规定的所得税税率计算缴纳的一种税款。企业所得税一般实行按月预交、年终清算的办法。其计算公式为

应纳所得税额＝应纳税所得额×适用的所得税税率

应纳税所得额＝利润总额±纳税调整项目

纳税调整项目主要是由于税法与会计的相关规定不同造成的，由于纳税调整项目的计算比较复杂，为了简化核算，在“会计学基础”课程中一般不予考虑。

本月应交所得税＝307500×25％＝76875（元）

此项经济业务的发生，一方面使企业承担的所得税费用增加，应记入“所得税费用”账户的借方；另一方面使企业应交的所得税增加，应记入“应交税费”账户的贷方。编制会计分录如下。

注：此业务应编制转账凭证。

【例5-41】12月31日，将“所得税费用”账户的本期发生额转入“本年利润”账户。

此项经济业务是将本期所发生的所得税费用转入“本年利润”账户，据以确定当期实现的净利润。结转所得税费用时，从“所得税费用”账户的贷方转入“本年利润”账户的借方。编制会计分录如下。

注：此业务应编制转账凭证。

上述财务成果形成业务的总分类核算如图5-32所示。

图5-32　财务成果形成业务总分类核算图

企业当年实现的净利润，首先是弥补以前年度的亏损，然后按以下顺序进行分配。

（1）提取法定盈余公积。一般按当年实现净利润的10％提取。

（2）向投资者分配利润或股利。其中，股份制企业向投资者分配利润时，按以下顺序进行：

① 支付优先股股利；

② 提取任意盈余公积金；

③ 支付普通股股利。

为了核算企业利润分配的具体业务，需要设置“利润分配”、“盈余公积”、“应付股利”等账户。

1．“利润分配”账户

“利润分配”账户，是用来核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的未分配利润（或未弥补亏损）的账户。该账户为所有者权益类账户，平时，其借方登记已分配的利润数，贷方一般不作登记。年末，将企业实现的净利润从“本年利润”账户转入“利润分配”账户贷方，若本年发生亏损，则将亏损额从“本年利润”账户转入“利润分配”账户借方；结转后本账户年末如为贷方余额，表示累计未分配利润数，如为借方余额，表示累计未弥补的亏损数。为了具体反映企业利润分配情况和未分配利润情况，本账户应设置“提取盈余公积”、“应付股利”、“未分配利润”等明细账户，进行明细分类核算。

“利润分配”账户结构如图5-33所示。

图5-33　“利润分配”账户结构

2．“盈余公积”账户

“盈余公积”账户，是用来核算企业盈余公积的提取、使用和结余情况的账户。该账户为所有者权益类账户，其贷方登记提取的盈余公积数，借方登记盈余公积的使用数，期末贷方余额，表示盈余公积的结余数额。该账户应按盈余公积种类设置明细账，进行明细分类核算。

“盈余公积”账户结构如图5-34所示。

图5-34　“盈余公积”账户结构

3．“应付股利”账户

“应付股利”账户，是用来核算企业确定或宣告支付但尚未实际支付的利润或现金股利的账户。该账户为负债类账户，其贷方登记应支付给投资者的利润或现金股利，借方登记实际支付的利润或现金股利，期末贷方余额表示企业应付未付的利润或现金股利，该账户应按投资者设置明细账，进行明细分类核算。

“应付股利”账户结构如图5-35所示。

图5-35　“应付股利”账户结构

【例5-42】12月31日，根据董事会通过的利润分配方案，按全年净利润2800000元的10％提取法定盈余公积金280000元。

此项经济业务的发生，一方面使利润分配增加（即净利润减少）了280000元，应记入“利润分配”账户的借方；另一方面使盈余公积增加了280000元，应记入“盈余公积”账户的贷方。编制会计分录如下。

注：此业务应编制转账凭证。

【例5-43】12月31日，根据董事会通过的利润分配方案，企业决定向投资者分配利润1000000元。

此项经济业务的发生，一方面使利润分配增加了1000000元，应记入“利润分配”账户的借方；另一方面使应付股利增加了1000000元，应记入“应付股利”账户的贷方。编制会计分录如下。

注：此业务应编制转账凭证。

年末，企业需将“本年利润”账户及“利润分配”账户的有关明细账户的本年发生额分别转入“利润分配——未分配利润”账户，以求得未分配利润。结转后，“本年利润”账户及“利润分配”账户的有关明细账户（除未分配利润明细账户外）均无余额。

【例5-44】12月31日，将本年度实现的净利润2800000元，转入“利润分配——未分配利润”账户。

此项经济业务的发生，一方面使利润分配中的未分配利润增加，应记入“利润分配——未分配利润”账户的贷方；另一方面因结转净利润使本年实现的净利润减少，应记入“本年利润”账户的借方。编制会计分录如下。

注：此业务应编制转账凭证。

【例5-45】12月31日，将“利润分配”账户下其他明细分类账户余额转入“利润分配——未分配利润”账户。

此项经济业务的发生，是“利润分配”账户的各明细账户之间的转账。编制会计分录如下。

注：此业务应编制转账凭证。

上述财务成果分配业务的总分类与明细分类核算如图5-36所示。

图5-36　财务成果分配业务总分类与明细分类核算图

财务成果形成与分配业务-会计学基础

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