资金筹集业务的核算及影响

2024-01-08 理论教育版权反馈

【摘要】：资金筹集是企业生产经营活动的首要条件，是资金运动全过程的起点。实收资本是指企业实际收到的投资者投入的资本金，它是企业所有者权益的基本组成部分，也是企业设立的基本条件之一。图5-1“实收资本”账户结构现以盛昌公司2015年12月发生的经济业务为例，说明资金筹集业务的核算。因此，该项业务涉及“银行存款”和“长期借款”两个账户。

资金筹集是企业生产经营活动的首要条件，是资金运动全过程的起点。从企业资金来源来看，不同的企业可以有不同的筹资渠道，但归纳起来主要包括两个部分：一是投资者投入的资本金，即实收资本（股份公司称为股本）；二是企业借入的资金，即企业的各种负债。

实收资本是指企业实际收到的投资者投入的资本金，它是企业所有者权益的基本组成部分，也是企业设立的基本条件之一。企业的资本金按照投资主体不同，可分为国家资本金、法人资本金、个人资本金和外商资本金；按照投入资本的物资形态不同，可分为货币投资、实物投资、证券投资和无形资产投资等。

投入资本应按实际确认的投资数额入账，即投资者以现金投入的资本，应当以实际收到或存入企业开户银行的金额作为实收资本入账；投资者以非现金投入的资本，应按投资各方确认的价值（双方作价不公允的除外）作为实收资本入账。投资者按照出资比例或合同、章程的规定，分享企业的利润和承担企业风险。投资者投入企业的资本金应当保全，除法律、法规另有规定外，投资者不得抽回。企业在生产经营过程中所取得的收入、发生的支出，以及财产物资的盘盈、盘亏等，也不得直接增减实收资本（或股本）。

企业应设置“实收资本”账户，用来核算企业投资者投入资本的增减变动及其结果。该账户属于所有者权益类账户，其贷方登记企业实际收到的投资者投入的资本金；借方登记依法定程序减少的资本金数额；期末余额在贷方，表示投入资本的实有数额。本账户应按投资者设置明细分类账户进行明细分类核算。企业收到投资者投入的资金，超过其在注册资本中所占份额的部分，作为资本溢价或股本溢价，在“资本公积”账户核算，不在本账户核算。

“实收资本”账户结构如图5-1所示。

图5-1　“实收资本”账户结构

现以盛昌公司2015年12月发生的经济业务为例，说明资金筹集业务的核算。

【例5-1】12月3日，企业收到国家投入的货币资金500000元，款项存入银行。

此项经济业务的发生，一方面使企业的银行存款增加了500000元，另一方面使国家对企业的投资也增加500000元。因此，该项经济业务涉及“银行存款”和“实收资本”两个账户。银行存款的增加是资产的增加，应记入“银行存款”账户的借方；国家对企业投资的增加是所有者权益的增加，应记入“实收资本”账户的贷方。编制会计分录如下。

注：此业务应编制银行收款凭证，如表5-1所示。

表5-1　收款凭证

【例5-2】12月5日，企业收到新华公司作为投资投入的不需安装的新机器一台，该设备所确认的价值为200000元。

此项经济业务的发生，一方面使企业的固定资产增加了200000元，另一方面使新华公司对企业的投资增加了200000元。因此，该项经济业务涉及“固定资产”和“实收资本”两个账户。固定资产增加是资产的增加，应记入“固定资产”账户的借方；新华公司对企业投资的增加是所有者权益的增加，应记入“实收资本”账户的贷方。编制会计分录如下。

注：此业务应编制转账凭证，如表5-2所示。

表5-2　转账凭证

企业在生产经营过程中，为了补充生产周转资金的不足，经常需要向银行或其他金融机构等债权人借入资金。企业借入的资金按偿还期限的长短分为短期借款和长期借款。偿还期在一年以内的各种借款称为短期借款；偿还期限在一年以上的各种借款称为长期借款。企业借入的各种款项应按期支付利息和归还本金。

1．账户设置

企业应设置“短期借款”账户，用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以内的各种借款的取得和归还情况。该账户属于负债类账户，贷方登记企业取得的各项短期借款；借方登记归还的各项短期借款；期末余额在贷方，表示期末尚未归还的短期借款。该账户应按债权人设置明细账，并按借款种类进行明细分类核算。(www.chuimin.cn)

“短期借款”账户结构如图5-2所示。

图5-2　“短期借款”账户结构

2．核算举例

【例5-3】12月1日，企业向银行取得借款100000元，期限为6个月，年利率为6％，利息每季结算一次，所得借款存入银行。

此项经济业务的发生，一方面使银行存款增加100000元，另一方面使企业的短期借款增加100000元。因此，该项业务涉及“银行存款”和“短期借款”两个账户。银行存款的增加是资产的增加，应记入“银行存款”账户的借方；短期借款的增加是负债的增加，应记入“短期借款”账户的贷方。编制会计分录如下。

注：此业务应编制银行收款凭证。

企业取得的短期借款所应支付的利息，一般采用按季结算的办法。借款利息支出较大的企业一般采用按月计提的方式计入各月费用，于结息日一次性支付；利息支出较小的企业，则于结息日按实付利息一次性计入当月费用。企业发生的短期借款利息支出应直接计入当期财务费用，单独在“财务费用”账户中核算；对于按月计提利息费用的企业，已计提尚未支付的利息计入“应付利息”账户。有关借款利息的计算和账务处理，将在本子情境后面财务费用核算中具体说明。

1．账户设置

企业应设置“长期借款”账户，用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上的各种借款的取得和本息偿还情况。该账户属于负债类账户，贷方登记取得的各种长期借款和应付未付的长期借款利息；借方登记偿还的长期借款本金和利息；期末余额在贷方，表示期末尚未偿还的长期借款的本金和利息。该账户应按债权人设置明细账，并按借款种类进行明细分类核算。

“长期借款”账户结构如图5-3所示。

图5-3　“长期借款”账户结构

2．核算举例

【例5-4】12月10日，企业从银行借入长期借款800000元，期限为2年，年利率为7.2％，所得借款存入银行。

此项经济业务的发生，一方面使银行存款增加800000元，另一方面使企业的长期借款增加800000元。因此，该项业务涉及“银行存款”和“长期借款”两个账户。银行存款的增加是资产的增加，应记入“银行存款”账户的借方；长期借款的增加是负债的增加，应记入“长期借款”账户的贷方。编制会计分录如下。

注：此业务应编制银行收款凭证。

上述资金筹集业务的总分类核算如图5-4所示。

图5-4　资金筹集业务总分类核算图

资金筹集业务的核算及影响

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