2）公司债券的付息债权登记日发行人在付息公告中公告债权登记日，截至该日下午收市后，该期债券投资者对托管账户所记载的债券余额享有本年度利息。③从一级发行市场购买公司债券并持有到债权登记日的投资者，在原认购债券的营业网点办理付息手续。......
2023-08-12
长期借款分期付息一次还本的会计处理
【摘要】：11.1.2分期付息一次还本的会计处理对于分期付息、到期还本的长期借款，企业实际承担的利率可用以下公式计算:例11－1华夏公司向银行借款。
11.1 长期借款
长期借款，是指企业向银行或其他金融机构借入的、偿还期限在1年或一个营业周期以上的借款。长期借款一般用于固定资产的购建、改扩建、大修理、对外投资以及保持企业长期的经营能力等方面。
长期借款的会计处理包括借款本金的会计处理、借款利息的会计处理、外币借款发生的外币折合差额的会计处理等。本书主要介绍前两部分。
11.1.1 长期借款会计处理简述
企业取得长期借款时，根据实际取得的借款净额，借记“银行存款”账户;根据借款本金，贷记“长期借款——本金”账户;根据二者之间的差额，借记“长期借款——利息调整”账户。
资产负债表日计息调整时，企业根据长期借款计息调整表中的“实际利息”金额，借记“财务费用”账户;根据“名义利息”金额，贷记“应付利息”账户(适用于分期付息方式)或“长期借款——应计利息”账户(适用于到期一次还本付息方式);根据“利息调整”金额的绝对值，贷记或借记“长期借款——利息调整”账户(正数记贷方，负数记借方)。
到期还本付息时，借记“长期借款——本金、应计利息”账户，贷记“银行存款”账户(适用于到期一次还本付息方式)，或者借记“长期借款——本金”账户，贷记“银行存款”账户(适用于分期付息方式)。分期付息方式下，支付每期利息时，借记“应付利息”账户，贷记“银行存款”账户。
在实际利率与合同利率差异较小的情况下，企业通常可以采用合同利率计算确定利息费用。企业借入长期借款，按实际收到的金额，借记“银行存款”账户，贷记“长期借款——本金”账户;在资产负债表日，按借款本金和合同利率计算确定的长期借款的利息费用，借记“在建工程”“制造费用”“财务费用”“研发支出”等账户，贷记“应付利息”账户。
在实际利率和合同利率差异较大的情况下，当借入长期借款时，企业按实际收到的金额，借记“银行存款”账户，贷记“长期借款——本金”账户，两者的差额记入“长期借款——利息调整”账户;在资产负债表日，企业按借款的摊余成本和实际利率计算确定长期借款的利息费用，借记“在建工程”“制造费用”“财务费用”“研发支出”等账户，按合同利率计算确定应付未付利息，贷记“应付利息”账户;按其差额，借记或贷记“长期借款——利息调整”账户。
归还的长期借款本金，借记“长期借款——本金”账户，贷记“银行存款”账户。同时，存在利息调整余额的，借记或贷记“在建工程”“制造费用”“财务费用”“研发支出”等账户，贷记或借记“长期借款——利息调整”账户。
长期借款的还款方式主要有分期付息一次还本、到期一次还本付息、分期还本付息三种。下面分别介绍这些长期借款的会计处理方法。
11.1.2 分期付息一次还本的会计处理
对于分期付息、到期还本的长期借款，企业实际承担的利率可用以下公式计算:
例11－1 华夏公司向银行借款。借款合同规定:一次性借款本金60万元，年利率为6%，借款期限自2013年1月1日起至2015年12月31日止，共3年，每年末付息、到期一次还本，没有补偿性余额。
根据资料，华夏公司长期借款利息调整如表11－1所示。
表11－1 长期借款利息调整表单位:元
续表
华夏公司的会计处理如下。
(1) 2013年1月1日
借:银行存款 600 000
贷:长期借款——本金 600 000
(2) 2013年末计息
借:财务费用等 36 000
贷:应付利息 36 000
(3) 2014年末计息
借:财务费用等 36 000
贷:应付利息 36 000
(4) 2015年末
借:财务费用等 36 000
贷:应付利息 36 000
借:长期借款——本金 600 000
贷:银行存款 600 000
每年末支付应付利息36 000元的会计处理方法省略。
以上会计处理中，借记“财务费用等”，表示根据借款费用准则，借款费用中费用化的部分记入“财务费用等”账户，借款费用中资本化的部分记入“在建工程”、“研发支出”或“制造费用”等账户。以下会计处理中，借记“财务费用等”的含义均与此相同。
11.1.3 到期一次还本付息的会计处理
例11－2 承例11－1，假设借款合同规定还款方式为到期一次还本付息，其他资料不变。
到期一次偿还本息金额= 600 000×(1+ 6%×3)= 708 000(元)
其中，600 000= 708 000×(1+ r)3
通过插值法，可以计算出实际利率r= 5.71%
根据资料，华夏公司长期借款利息调整情况如表11－2所示。
表11－2 长期借款利息调整表单位:元
注: 37 523.76= 708 000－670 476.24
华夏公司的会计处理如下。
(1) 2013年1月1日
借:银行存款 600 000
贷:长期借款——本金 600 000
(2) 2013年末计息调整(www.chuimin.cn)
借:财务费用等 34 260
长期借款——利息调整 1 740
贷:长期借款——应计利息 36 000
(3) 2014年末计息调整
借:财务费用等 36 216.24
贷:长期借款——应计利息 36 000
——利息调整 216.24
(4) 2015年末
借:财务费用等 37 523.76
贷:长期借款——应计利息36 000
——利息调整 1 523.76
借:长期借款——本金 600 000
——应计利息 108 000
贷:银行存款 708 000
11.1.4 分期还本付息的会计处理
例11－3 承例11－1，假设借款合同规定，还款方式为每年末等额偿还本金并结清利息，其他资料不变。
2013年末还本付息金额= 600 000×6%+200 000=236 000(元)
2014年末还本付息金额= 400 000×6%+200 000=224 000(元)
2015年末还本付息金额= 200 000×6%+200 000=212 000(元)
其中，600 000=236 000×(1+ r)1+224 000×(1+ r)2+212 000×(1+ r)3
通过内插法，可以计算出实际利率r= 6%。
根据资料，华夏公司长期借款利息调整如表11－3所示。
表11－3 长期借款利息调整表单位:元
华夏公司的会计处理如下。
(1) 2013年1月1日
借:银行存款 600 000
贷:长期借款——本金 600 000
(2) 2013年末
借:财务费用等 36 000
贷:应付利息 36 000
借:长期借款——本金 200 000
应付利息 36 000
贷:银行存款 236 000
(3) 2014年末
借:财务费用等 24 000
贷:应付利息 24 000
借:长期借款——本金 200 000
应付利息 24 000
贷:银行存款 224 000
(4) 2015年末
借:财务费用等 12 000
贷:应付利息 12 000
借:长期借款——本金 200 000
应付利息 12 000
贷:银行存款 212 000
比较:长期借款的准则比较
(1)利息费用计算不同。《小企业会计准则》下，按照借款本金和借款合同利率计提利息费用。《企业会计准则》下，按摊余成本和实际利率计算确定长期借款的利息费用。
(2)非筹建期利息费用记入账户不同。《小企业会计准则》下，一般涉及“财务费用”“在建工程”账户。《企业会计准则》下，一般涉及“在建工程”“制造费用”“财务费用”“研发支出”等账户。
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