高职高专会计学教材：应付票据和应付账款能力

2023-12-04 理论教育版权反馈

【摘要】：票据到期支付本息时，再注销应付票据的账面余额。接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，根据供应单位的发票账单，借记“生产成本”“管理费用”等账户，贷记“应付账款”账户。

9.1　应付票据和应付账款

应付票据，是指由出票人出票，委托收款人在指定日期无条件支付特定的金额给收款人或持票人的票据。应付账款，是指企业在正常生产经营过程中，因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。下面分别介绍这两种应付款项的会计处理。

9.1.1　应付票据的会计处理

应付票据按票面是否注明利率，分为带息应付票据和不带息应付票据两种。

企业购买原材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票包括银行承兑汇票和商业承兑汇票，企业设置“应付票据”账户进行会计处理，反映这项流动负债的现存义务。“应付票据”账户期末贷方余额，反映企业尚未到期的商业汇票的票面金额。

企业开出、承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付货款、应付账款等，借记“材料采购”“在途物资”、“库存商品”或“原材料”账户，贷记“应付票据”账户。涉及增值税进项税额的，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”账户。

1.不带息应付票据

不带息应付票据，其面值就是票据的到期值。不带息应付票据有两种处理方法:一是直接按面值记账;二是按一定的利率计算票据面值中所含的利息，应付票据按扣除利息后的金额记账。由于我国应付票据期限较短，会计实务中一般采用第一种方法进行会计处理，将其票面价值列示在资产负债表上。

例9－1　顺建公司采用商业汇票方式从东风公司购入一批原材料，根据有关发票账单，购入材料的实际价款为150 000元，增值税专用发票上注明的增值税额为25 500元。材料尚未运到，顺建公司开出并承兑一张面值为175 500元、期限为3个月的商业承兑汇票。该公司采用实际成本法计算，顺建公司会计处理如下。

(1)顺建公司开出并承兑商业承兑汇票时

借:在途物资150 000应交税费——应交增值税(进项税额)　　　　　25 500

　　贷:应付票据　　　　　175 500

(2)上述开出并承兑的商业承兑汇票到期，企业支付货款时

借:应付票据　　　　　175 500

　　贷:银行存款　　　　　175 500

开出并承兑的商业承兑汇票到期，如果企业无力支付票款，在票据到期且未签发新的票据时，将“应付票据”的账面余额转入“应付账款”账户，待协商后再行处理。银行承兑汇票如果票据到期，企业无力支付票款时，承兑银行除凭票向持票人无条件付款外，对出票人尚未支付的汇票金额转作逾期贷款处理。企业在接到银行转来的有关凭证时，借记“应付票据”账户，贷记“短期借款”账户。对计收的利息按短期借款利息的处理办法处理。

例9－1　中，假定票据到期，企业无力支付票款，则会计处理如下。

借:应付票据　　　　　175 500

　　贷:应付账款——东风公司　　　　　175 500

如果上例的票据为银行承兑汇票，且企业无力支付票款，则会计处理如下。

借:应付票据　　　　　175 500

　　贷:短期借款　　　　　175 500

2.带息应付票据

应付票据如为带息票据，其票据的面值就是票据的现值。票据中的应付利息在会计处理上有两种方法。

(1)按期预提利息。采用这种方法时，企业在期末按照票据的票面价值和票据上规定的利率计算应付的票据利息，记入“财务费用”和“应付票据”账户。票据到期支付本息时，再注销应付票据的账面余额。这种处理方法反映在资产负债表上，就是按票据面值和利息列入流动负债项目。

(2)一次性计算利息。采用这种方法时，应付票据不按期计提利息，而是在票据到期付款时，一次性将全部应付利息记入支付当期的“财务费用”账户。

由于我国商业汇票期限较短，因此，企业通常在期末对尚未支付的应付票据计提利息，计入当期财务费用。票据到期支付票款时尚未计提的利息部分，直接计入当期财务费用。

例9－2　2013年12月1日，黄河公司签发一张3个月期的商业承兑汇票，票据面值为117 000元，票面利率为8%，抵付前欠双安公司的货款。

黄河公司的会计处理如下。

①签发商业承兑汇票时

借:应付账款——双安公司　　　　　117 000

　　贷:应付票据　　　　　117 000

　　②年末计算并计提应付票据的利息时

　　提取的应付利息=117 000×8%×1/12=780(元)

借:财务费用　　　　　780

　　贷:应付票据　　　　　780

③票据到期，支付票款面值和利息时

实际支付的金额=117 000+117 000×8%×3/12=119 340(元)

借:应付票据　　　　　　117 780

　　财务费用　　　　　1 560

　　贷:银行存款　　　　　　119 340(www.chuimin.cn)

带息商业承兑汇票到期时，如果企业无力支付票款，则将“应付票据”的账面余额转入“应付账款”账户进行会计处理后，期末不再计提利息。

9.1.2　应付账款的会计处理

应付账款主要是由于买卖双方在购销活动中取得货物的时间与支付货款的时间不一致而产生的。为了反映、监督由于交易而产生的应付账款，会计上设置“应付账款”账户进行会计处理，并按供应单位设置明细账进行明细处理。

企业购入材料、商品等并验收入库，但货款尚未支付时，根据有关凭证(发票账单、随货同行发票上记载的实际价款或暂估价值)，借记“材料采购”“在途物资”“库存商品”“原材料”等账户;按应付的款项，贷记“应付账款”账户。

接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，根据供应单位的发票账单，借记“生产成本”“管理费用”等账户，贷记“应付账款”账户。支付时，借记“应付账款”账户，贷记“银行存款”账户。

上述交易，涉及增值税进项税额的，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”账户。

如果在交易过程中发生现金折扣，一般采用总价法进行会计处理。具体的处理可以比照本书第2章的相关内容学习。

例9－3　安皇公司向石益公司购入一批材料，价款为600 000元，规定的现金折扣条件为2/10，N/30，适用的增值税税率为17%，材料已验收入库。

安皇的会计处理如下。

借:原材料　　　　　600 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　　　　102 000

　　贷:应付账款——石益公司　　　　　　702 000

如果安皇公司在10日内付款:

借:应付账款——石益公司　　　　　　702 000

　　贷:银行存款687 960财务费用　　　　　14 040

如果安皇公司在10天以后付款:

借:应付账款——石益公司　　　　　702 000

　　贷:银行存款　　　　　　702 000

案例1:应付账款核销隐藏的秘密

某公司应付账款有这样两笔业务。

2013年4月份60号记账凭证:

借:应付账款——甲公司20 000——乙公司　　　　　19 000

　　贷:营业外收入——无法支付的账款　　　　　　39 000

　　摘要:无法支付的账款转营业外收入

　　附件:应付账款核销明细表(由总经理和财务经理签字批示)

　　2013年4月份61号记账凭证:

　　借:营业外支出——无法收回的账款　　　　　18 000

　　贷:应收账款——丙公司　　　　　18 000

摘要:无法收回的账款转营业外支出

附件:应收账款核销明细表(由总经理和财务经理签字批示)

追本溯源，查查这两笔应付账款是怎样形成的。

先查应付账款明细账，查到这笔应付账款是在去年形成的，通过查询去年的账册得知，2012年12月24日和25日分别购入甲公司和乙公司库存商品150 000元(含税价)和182 000元(含税价)，未支付货款，形成了这两笔应付账款。

从发票来看，发票上开具的数量分别为59.09吨和74.09吨，和入库单数量也完全相符。再看价格，存在疑点，发票上的开票不含税价格分别为2 169.66元/吨、2 099.55元/吨，明显高于当期销售的平均单价和最高单价，从销售给其他客户所开具的发票来看，加权平均单价经计算核实为1 876.98元/吨，价格最高的为1 890.20元/吨。从这里看，有可能对方开具的发票数量是正确的，金额却是虚增的。按平均单价来计算，甲公司价税合计为: 1 876.98×59.09×1.17= 129 765.56(元)，乙公司价税合计为: 1 876.98×74.09×1.17= 162 706.56(元)，与发票价款150 000元和182 000元分别相差20 234.44元和19 293.44元。

据此可以推断，甲公司和乙公司开具的发票金额很可能是不实的，可能虚增的金额分别为20 000元和19 000元。如果按这两个数推算，甲、乙公司的含税价款应该分别为130 000元和163 000元，再推算甲乙公司的不含税单价应该分别为130 000/59.09/ 1.17= 1 880.370 8(元/吨)、163 000/74.09/1.17= 1 880.365(元/吨)。考虑开具发票小数位数进位的问题，含税单价应该相同，均为1 880.37×1.17= 2 200.033(元/吨)。一般开具发票时根据销售人员提供的单价应该为整数，即此两笔业务的含税单价应该都为2 200元，两笔业务发生日期相邻，价格是对方销售人员和该方购货人员商谈的结果，价格相同也在情理之中。

该公司每个季度的税负基本相等，这表面正常的背后是不是隐藏着内在的异常呢?可以认为，该企业的应交增值税额也有可能是人为操纵的结果，而并非企业实际真实的购销业务反映的结果，之所以让对方虚开金额是为了抵扣进项税额，以调节应交增值税额。而第二笔分录也可能是该公司给客户虚增的金额，以使对方调节应交增值税，这种情况发生在该企业当月没有开具多少销项发票而又想减轻税负的情况下。可以初步断定，为了调节增值税款，这两家企业可能存在对开增值税专用发票的问题。

相关链接:利用三大报表之间的勾稽关系分析应付账款

(1)利用资产负债表与利润表之间的关联项目分析应付账款。用企业一定时期的营业收入与平均应付账款的比率来衡量应付账款的合理性，即以应付账款周转率来分析应付账款为企业营业收入所作的贡献，并将其与本企业历史水平及同行业水平比较，分析该比率高或低的原因，检查企业是否存在滥用应付账款的会计行为。周转率高于同行业水平，不仅反映出企业以相同的应付账款信用金额获取超出同行业水平的收入，还进一步说明企业的信用状况，其诚信的企业行为降低了通过应付账款作弊的可能性;周转率低于同行业水平，表明企业应付账款使用效率不高，可能存在应付账款冗杂的情况，报表使用者应保持警惕，要深查产生应付账款事项的原始状况，认清企业行为的真实目的。

(2)利用资产负债表与现金流量表之间的关联项目分析应付账款。报表使用者在分析报表时，往往只注重资产负债表与利润表的资料信息，而忽略报表本身。现金流量表在各财务报表中最能体现企业实际情况。企业通过会计操作手段确实能够平衡应付账款账面记录，达到获取利益的目的，但此操作事项必然会导致现金流量发生异常变化，其破绽也定会在现金流量表中暴露无遗。

存货实物流量的增加致使应付账款项目金额增加，应付账款项目金额的减少是现金流出的结果，现金流量表中购入商品、接受劳务支付的现金就是应付账款减少的直接体现。只要企业不存在如债务重组、企业合并以及非货币性交易等非正常的企业行为和交易，应付账款的虚增虚减一般不产生现金流，更无法在现金流量表中反映。因此反映在购入商品、接受劳务支付的现金项目上的现金流出量与当期应付账款减少额是相同的，依据二者金额是否相符，可直接判断应付账款存在的合理与否，从而降低报表使用者的误受风险。

高职高专会计学教材：应付票据和应付账款能力

相关推荐