长期股权投资成本法-高职高专会计学专业规划教材

2023-12-04 理论教育版权反馈

【摘要】：处置长期股权投资时，企业应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。

5.2　长期股权投资的成本法

企业对外进行的长期股权投资分别不同情况采用成本法和权益法进行会计处理，确定期末账面余额。现对长期股权投资会计处理的范围和相应的会计处理方法进行归纳，如表5－3所示。

表5－3　长期股权投资会计处理的范围和相应的会计处理方法

5.2.1　成本法的适用范围

长期股权投资成本法适用于以下两种情况。

1.投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资

控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。具体来说，投资企业能够对被投资单位实施控制主要有以下几种情况:

(1)投资企业拥有被投资单位50%以上的表决权资本。表决权资本，是指具有投票权的资本，具体又包括以下几种情况:

①投资企业直接拥有被投资单位50%以上的表决权。

②投资企业间接拥有被投资单位50%以上的表决权。

③投资企业直接和间接拥有被投资单位50%以上的表决权。直接和间接拥有被投资单位50%以上的表决权，是指投资企业虽然只拥有被投资单位50%以下的表决权，但通过由其控制的另一被投资单位所拥有表决权的合计，而达到拥有该被投资单位50%以上的表决权。

(2)投资企业虽然拥有被投资单位50%或以下的表决权资本，但具有实质控制权的，具体又包括以下几种情况。

①通过与其他投资者的协议，投资企业拥有被投资单位50%以上表决权资本。

②根据章程或协议，投资企业有权控制被投资单位的财务和经营政策。

③有权任免被投资单位董事会等类似权力机构的多数成员。在这种情况下，虽然投资企业拥有被投资单位50%或以下的表决权资本，但是根据章程、协议等，投资企业有权任免被投资单位董事会的董事，从而达到实质上控制的目的。

④在董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。在这种情况下，虽然投资企业拥有被投资单位50%或以下表决权资本，但是能够控制被投资单位董事会等类似权力机构的会议，从而控制其财务和经营政策，实现实质上的控制。

2.其他情况

投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响的权力，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。

(1)共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。

(2)重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。

5.2.2　持有期间的会计处理

1.现金股利的会计处理

被投资单位宣告分派的利润或现金股利，投资企业按应享有的部分，确认为当期投资收益。也就是说，按被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于投资企业的部分，借记“应收股利”账户，贷记“投资收益”账户，取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润除外。

投资企业获得投资年度的利润或现金股利，需确认投资收益。

例5－8　2013年1月1日，建和公司以银行存款购入盛运公司10%的股份，并准备长期持有，采用成本法进行会计处理。2013年5月2日，盛运公司宣告分派2012年度的现金股利100 000元，盛运公司2013年实现净利润400 000元。

2013年5月2日宣告发放现金股利时，建和公司按投资持股比例计算的份额确认为投资收益。其会计处理如下:

借:应收股利　　　　　　10 000

　　贷:投资收益　　　　　　10 000

若2014年5月1日盛运公司宣告分派2013年现金股利300 000元，即

　　应收股利=300 000×10%= 30 000(元)

建和公司的会计处理如下:

借:应收股利　　　　　　30 000

　　贷:投资收益　　　　　　30 000

2.计提减值的会计处理(www.chuimin.cn)

企业长期股权投资的减值准备，可以通过“长期股权投资减值准备”账户进行会计处理。“长期股权投资减值准备”期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的长期股权投资减值准备。

资产负债表日长期股权投资发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”账户，贷记“长期股权投资减值准备”账户。

处置长期股权投资时，企业应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。

5.2.3　长期股权投资处置的会计处理

企业出售长期股权投资时，按实际收到的金额，借记“银行存款”账户，原已计提减值准备的，借记“长期股权投资减值准备”账户;按其账面余额，贷记“长期股权投资”账户;按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”账户;按其差额，贷记或借记“投资收益”账户。

例5－9　盛德公司投资宏图公司的情况如下。

(1) 2013年1月1日，盛德公司支付现金800万元给建峰公司，受让建峰公司持有的宏图公司15%的股权(不具有重大影响)，假设未发生直接相关费用和税金。

盛德公司的会计处理如下:

借:长期股权投资　　　　　8 000 000

　　贷:银行存款　　　　　8 000 000

(2) 2013年4月1日，宏图公司宣告分配2012年实现的净利润，其中分配现金股利100万元。盛德公司于5月2日收到现金股利15万元。

盛德公司的会计处理如下:

借:应收股利　　　　　150 000(1 000 000×15%)

　　贷:投资收益　　　　　150 000

借:银行存款　　　　　150 000

　　贷:应收股利　　　　　150 000

(3) 2013年，宏图公司实现净利润300万元，盛德公司采用成本法不作会计处理。

(4) 2014年3月12日，宏图公司宣告分配2013年净利润，分配的现金股利为80万元。

盛德公司的会计处理如下:

借:应收股利　　　　　120 000(800 000×15%)

　　贷:投资收益　　　　　120 000

(5) 2014年宏图公司发生巨额亏损，2014年末盛德公司对宏图公司的投资，按当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值为750万元，长期投资的账面价值为800万元，需计提50万元减值准备。

盛德公司的会计处理如下:

借:资产减值损失　　　　　500 000

　　贷:长期股权投资减值准备　　　　　500 000

(6) 2015年1月20日，盛德公司经协商，将持有的宏图公司的全部股权转让出去，收到股权转让款900万元。

盛德公司的会计处理如下:

借:银行存款　　　　　9 000 000

　　长期投资减值准备　　　　　500 000

　　贷:长期股权投资　　　　　8 000 000

　　投资收益　　　　　1 500 000

比较:小企业长期股权投资的会计处理

小企业的长期股权投资只采用成本法进行会计处理。长期股权投资采用成本法进行会计处理。在长期股权投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或利润，按照应分得的金额确认为投资收益，并且不计提长期股权投资减值准备。

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