交易性金融资产应用与解读

2023-12-04 理论教育版权反馈

【摘要】：联评公司将该股权划分为交易性金融资产，且对东风公司无重大影响。例4－22013年1月1日，联华公司取得交易性金融资产，支付价款103万元，另支付交易费用2万元。若取得的交易性金融资产持有期间跨年度，则需要在资产负债表日确认发生变动的公允价值，“公允价值变动损益”账户年终无余额，其发生的变动结转到“本年利润”账户。

4.1　交易性金融资产

企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值，可以通过“交易性金融资产”账户进行会计处理。该账户可按交易性金融资产的类别和品种，分别按“成本”、“公允价值变动”等进行明细会计处理。该账户期末借方余额，反映企业持有的交易性金融资产的公允价值。此外，企业还要设置“公允价值变动损益”和“投资收益”账户。

4.1.1　交易性金融资产取得的会计处理

取得交易性金融资产的方式主要有购入、投资者投入、非货币性资产交换和债务重组等。本部分主要介绍购入交易性金融资产的会计处理，投资者投入取得交易性金融资产的会计处理可以参阅本书第5章，债务重组取得交易性金融资产的会计处理可以参阅本书的第14章。

企业取得交易性金融资产，按其公允价值，借记“交易性金融资产——成本”账户;按发生的交易费用，借记“投资收益”账户;按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收利息”或“应收股利”账户;按实际支付的金额，贷记“银行存款”等账户。交易费用，是指可直接归属于购买、发行、处置金融工具的新增外部费用。通常包括中介机构的手续费和佣金等，不包括债券溢价、折价及融资费用，债券溢价、折价及融资费用通常构成债券的初始成本。

例4－1　2013年10月16日，联评公司支付498万元从二级市场购入东风公司发行的股票60万股，每股价格8.3元(含已宣告但尚未发放的现金股利0.3元)，另支付交易费用5万元。联评公司将该股权划分为交易性金融资产，且对东风公司无重大影响。

联评公司的会计处理如下:

借:交易性金融资产——成本　　　　　4 800 000(600 000×8)

　　应收股利　　　　　180 000(600 000×0.3)

　　投资收益　　　　　50 000

　　贷:银行存款　　　　　5 030 000

在2013年末“投资收益”直接转入“本年利润”账户，减少了企业资产负债表日的“本年利润”数额。

4.1.2　交易性金融资产持有期间的会计处理

交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，借记“应收股利”或“应收利息”账户，贷记“投资收益”账户。

资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产——公允价值变动”账户，贷记“公允价值变动损益”账户;公允价值低于其账面余额的差额，作相反的会计处理。

在资产负债表日，将“公允价值变动损益”账户余额转入“本年利润”账户，“公允价值变动损益”账户结转后，无余额。

例4－2　2013年1月1日，联华公司取得交易性金融资产(债券面值100万元，票面利率3%)，支付价款103万元(含已宣告发放利息3万元)，另支付交易费用2万元。2013年1月10日，收到最初支付价款中所含利息3万元。2013年12月31日，债券公允价值为110万元。2014年1月10日，收到2013年的利息3万元。

联华公司的会计处理如下。

(1) 2013年1月1日，取得交易性金融资产时

借:交易性金融资产——成本　　　　　1 000 000

　　应收利息　　　　　30 000

　　投资收益　　　　　20 000

　　贷:银行存款　　　　　1 050 000

(2) 2013年1月10日，收到最初支付价款中所含利息3万元

借:银行存款　　　　　30 000

　　贷:应收利息　　　　　30 000

(3) 2013年12月31日，债券公允价值为　　　　　1 100 000元

借:交易性金融资产——公允价值变动　　　　　100 000

　　贷:公允价值变动损益　　　　　100 000

借:公允价值变动损益　　　　　100 000(www.chuimin.cn)

　　贷:本年利润　　　　　100 000

(4) 2014年1月10日，收到2013年的利息

借:银行存款　　　　　30 000

　　贷:交易性金融资产——公允价值变动　　　　　30 000

若取得的交易性金融资产持有期间是在一个会计年度以内，则处置该项资产时结转公允价值变动损益即可。若取得的交易性金融资产持有期间跨年度，则需要在资产负债表日确认发生变动的公允价值，“公允价值变动损益”账户年终无余额，其发生的变动结转到“本年利润”账户。这种会计处理方式确认了并没有真正实现的收益或者损失，在会计年末容易虚增或者虚减企业利润。

4.1.3　交易性金融资产出售的会计处理

出售交易性金融资产，按实际收到的金额，借记“银行存款”账户;按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产——成本、公允价值变动”账户;按其差额，贷记或借记“投资收益”账户。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”账户，贷记或借记“投资收益”账户。

交易性金融资产出售时，损益得以实现，其损益由两部分组成:一是出售该交易性金融资产时的收入与其账面价值的差额;二是已经作为公允价值变动损益入账的金额。

已经作为公允价值变动而本期实现的部分，转入“投资收益”账户，可能会发生在确认公允价值变动损益以后的年度。交易性金融资产以前年度的公允价值变动损益，已经作为以前年度利润的组成部分记入利润表，本年对以前年度公允价值变动在本年实现的部分进行调整，不需要调整以前年度的利润。

在资产负债观下，以前年度的损益和本年度的损益都没有多记或少记，只是尚未实现的损益(公允价值变动损益)和已经实现的损益(投资收益)在利润表中的不同项目中反映。

例4－3　承例4－2，2014年5月1日，联华公司将该债券处置，售价130万元。

联华公司的会计处理如下。

借:银行存款　　　　　　1 300 000

　　贷:交易性金融资产——成本　　　　　1 000 000

　　公允价值变动　　　　　　100 000

　　投资收益　　　　　200 000

同时，将原计入该金融资产的公允价值变动收益转出:

借:公允价值变动损益　　　　　　100 000

　　贷:投资收益　　　　　　100 000

借:本年利润　　　　　　100 000

　　贷:公允价值变动损益　　　　　　100 000

假定不考虑其他因素，2014年5月的利润表上“投资收益”项目本月发生额为200 000元，同时“公允价值变动收益”项目本月发生额为－100 000元，使5月的利润总额增加了100 000元，该数据符合实际发生的经济业务真相。但是在2014年5月的利润表中存在收入多计、损失虚计的问题: 2014年5月公允价值变动损失虚计了100 000元。虽然没有导致利润的重复计算，但是报表使用者看到该公司2014年5月的报表后，往往会误以为交易性金融资产、按公允价值计量的投资性房地产等项目在2014年5月份发生了100 000元的公允价值变动损失，这会误导报表使用者。

比较:小企业的会计处理

在小企业的会计处理中，短期投资包括的内容与上述交易性金融资产的内容基本相同，小企业的短期投资采用历史成本计量，而交易性金融资产采用公允价值计量。

短期投资是通过“短期投资”账户进行会计处理的。以支付现金取得的短期投资，应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。持有期间不计提短期投资跌价准备，也不反映短期投资持有期间的价值变动。

小知识:融资融券

2010年3月31日，我国开始试水融资融券业务。

融资融券业务，是指证券公司向客户出借资金供其买入证券或者出借证券供其卖出，并由客户交存相应担保物的经营活动。因融资融券业务产生的交易称融资融券交易。在融资交易中，客户从证券公司借入资金购买证券，到期归还资金并支付利息;在融券交易中，客户从证券公司借入证券卖出，到期归还证券并支付利息。广义的融资融券交易通常还包括证券公司从证券金融公司、银行和非银行金融机构融得资金和证券的转融通业务。

融资融券业务兼具资金融通业务和证券交易业务的特点。在融资融券业务中，证券公司是借出方(即“贷方”)，投资者是借入方(即“借方”)，“融资”和“融券”都是站在投资者角度而言的。融资交易与一般借贷交易的区别在于，客户融得资金须以购买证券为前提;融券交易与一般借贷交易的区别在于，融券交易中的交易标的不是资金而是证券。一笔完整的融资融券业务通常既包括资金或证券的借贷业务及相关利息费用的收付，也包括委托代理证券买卖及相关佣金和手续费的收付。在融资融券业务中，证券公司同时为客户提供融资融券服务和证券经纪业务。

交易性金融资产应用与解读

相关推荐