经股东大会或类似机构决议，分配给股东的股票股利，应在办理增资手续后，借记“利润分配”科目，贷记“股本”科目。用盈余公积弥补亏损，借记“盈余公积—法定盈余公积或任意盈余公积”科目，贷记“利润分配”科目。结转后，“利润分配”科目除“未分配利润”明细科目外，其他明细科目应无余额。“利润分配”科目年末余额，反映企业的未分配利润。......
2023-07-31
威龙公司原材料的会计处理方法及实际成本法
【摘要】：例3－1威龙公司的原材料采用实际成本法进行会计处理。
3.1 存货的取得
存货可以通过外购、自制、委托加工、投资者投入、非货币性资产交换、接受捐赠、债务重组、盘盈等方式取得。本节重点介绍外购、委托加工和接受捐赠存货的会计处理，投资者投入取得存货的会计处理可以参阅第5章的相关内容，债务重组取得存货的会计处理可以参阅第14章的相关内容。
3.1.1 存货外购的会计处理
外购存货的成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。计入存货成本的借款费用的会计处理可以参阅11.5节“借款费用”部分。
存货采购地点和结算方式不同，存货的入库时间和货款的支付时间通常不一致，具体情况如表3－1所示(假设采用实际成本法)。
表3－1 存货购入会计处理一览表
在实务中，工业企业、商品流通企业和房地产开发企业的库存商品内容不同，其会计处理也不同。商品流通企业对库存商品的会计处理，可以采用进价法或售价法进行。房地产开发企业可以通过“开发产品”账户来进行库存商品的会计处理。
3.1.2 委托加工材料的会计处理
委托加工材料，是指企业委托外单位加工的各种材料。委托加工材料，按实际成本计价并进行会计处理，其实际成本包括加工中实际耗用材料的实际成本、支付的加工费用、支付的税费(包括委托加工材料应负担的增值税和消费税)、支付的加工材料往返运杂费等。
1.主要账户
企业设置“委托加工物资”账户，该账户属于资产类账户。企业委托外单位加工的各种材料的实际成本和加工物资的运杂费等，通过该账户进行会计处理:借方登记发出材料的实际成本(或计划成本)和成本差异、支付的加工费、运杂费、税金等，贷方登记加工完成并验收入库材料的实际成本，期末借方余额反映尚在加工中的各种材料的实际成本。
2.会计处理
企业发给外单位加工的物资，按其实际成本，借记“委托加工物资”账户，贷记“原材料”账户，采用计划成本法的企业，同时结转成本差异;支付加工费和运杂费时，借记“委托加工物资”、“应交税费——应交增值税(进项税额)”账户，贷记“银行存款”账户。
需要交纳消费税的委托加工物资，收回后直接用于销售的(即以不高于受托方的计税价格出售的)，将受托方代收代交的消费税计入委托加工物资成本，借记“委托加工物资”账户，贷记“应付账款”、“银行存款”等账户。收回后用于连续生产的物资，按规定准予抵扣的，按受托方代收代交的消费税，借记“应交税费——应交消费税”账户，贷记“应付账款”、“银行存款”等账户。
委托加工物资交纳消费税的会计处理可以参阅本书10.2节“应交消费税”部分。
加工完成验收入库的物资和剩余的物资，按加工收回物资的实际成本和剩余物资的实际成本，借记“原材料”、“库存商品”等账户，贷记“委托加工物资”账户。
例3－1 威龙公司的原材料采用实际成本法进行会计处理。因经营需要，将一批原材料委托北方厂代为加工，发出材料的实际成本为20 000元，支付的加工费、运杂费等合计2 000元，支付的增值税额为3 400元。材料加工完成，验收入库。(www.chuimin.cn)
威龙公司的会计处理如下。
(1)发出材料时
借:委托加工物资 20 000
贷:原材料 20 000
(2)支付加工费、运杂费时
借:委托加工物资 2 000
贷:银行存款 2 000
(3)取得增值税专用发票，支付增值税时
借:应交税费——应交增值税(进项税额) 3 400
贷:银行存款 3 400
(4)委托加工材料完工，验收入库时
借:原材料 22 000
贷:委托加工物资 22 000
采用计划成本法的企业，按计划成本，借记“原材料”账户;按实际成本，贷记“委托加工物资”账户;按实际成本与计划成本的差额，借记或贷记“材料成本差异”账户。企业可以采用上期材料成本差异率计算分摊本期应分摊的材料成本差异。
3.接收捐赠存货的会计处理
企业接收捐赠的存货，按照实际成本的相关税费，借记“库存商品”或“原材料”等账户;按确定的实际成本和所得税税率计算的未来应交的所得税，贷记“递延所得税负债”账户;按照确定的实际成本减去未来应交的所得税的余额，贷记“营业外收入”账户;按照实际支付的相关费用，贷记“银行存款”等账户。涉及增值税的，借记“应交税费”账户。
具体会计处理可以参阅第7章的“接受捐赠固定资产的会计处理”部分。
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