旅游企业实质性测试关注事项

2023-11-26 理论教育版权反馈

【摘要】：旅游企业的财务报告审计是审计人员根据国家规定的相关审计、会计法律法规的要求，通过实施审计流程获取充分恰当的审计证据，对旅游企业的财务报告发表审计意见的过程。注册会计师在进行旅游企业财务报告审计中应关注以下方面主要内容。对酒店应收账款审计应主要关注其二级会计科目。审计时应注意，酒店企业经常将已完工投入经营的改造项目不转入固定资产，继续将其挂在在建工程科目内。

旅游企业的财务报告审计是审计人员根据国家规定的相关审计、会计法律法规的要求，通过实施审计流程获取充分恰当的审计证据，对旅游企业的财务报告发表审计意见的过程。

根据《旅游、饮食服务企业会计制度》规定，旅游、饮食服务企业包括旅行社、饭店（宾馆及酒店）、渡假村、游乐场、歌舞厅、餐馆、酒楼、旅店、理发、照相、洗染、修理、咨询等各类服务企业。上述各类企业目前除了部分高星级酒店（如新锦江大酒店）和大型旅行社（如国旅）为上市公司或上市公司控股子公司以及外商投资企业采用《企业会计制度》以外，一般内资企业均采用《旅游、饮食服务企业会计制度》。因此，了解旅游、饮食服务企业会计核算内容和会计核算特点，对于审计人员进行旅游、饮食服务企业财务报告审计工作具有重要意义。注册会计师在进行旅游企业财务报告审计中应关注以下方面主要内容。

（一）资产类会计科目的审计

1.应收账款科目。旅行社应收账款一般数额较大、账龄时间较长。旅游服务行业的一大特点是旅行社之间互相拖欠业务款项，尤其是境内外旅行社之间应收账款挂账时间一般都较长，也较难以收回。因此需要格外关注旅行社应收账款函证审计程序，尤其是应收账款的金额和挂账的比例。对酒店应收账款审计应主要关注其二级会计科目。酒店应收账款科目下设应收旅客账款二级科目（即所谓的内账），其功能是核算入住酒店客人每日已发生但客人尚未离店结帐的应收费用。该科目应在客人离店时与客人所付的挂在预收账款的押金同时结清。该科目金额有两个主要特点：一是金额不大，二是变动性较强。若在审计中发现异常，比如：应收旅客数额较大且长时间没有变动，审计人员就应当对其足够重视。

2.其他应收款科目。旅行社其他应收款中备用金二级科目既可核算日常备用金支付，也可核算营业网点的代理航空公司机票而领用大额备用金。审计该科目时，主要看其领用备用金手续是否齐全，备用金有无异常变动，特别关注领用时间过长的代理机票备用金用款及其发生坏的可能（函证时容易忽略此类备用金）。审计中曾经发现，某旅行社工作人员利用代理机票款挪用公款150多万元，给公司带来巨大损失。此外，还应该关注酒店备用金科目中用于外币兑换的人民币周转金，重点审计其审批手续是否齐全。

3.存货科目。酒店的存货主要是原材料和物料低值易耗品两大类，它们的共同特点是金额较小、品种规格多。原材料包括食品原料和日常维修用材料。食品原料主要包括鲜活材料、冷冻材料、酒类、饮料和南北货调味品等，其中酒类包括洋酒、白酒、红酒和黄酒。物料低值易耗品科目用于核算客房物料、餐厅物料，其中：客房物料可划分为床上用品和卫生间用品，餐厅物料分为前台餐厅碗、筷用品和后台厨房餐具用品。审计抽查盘点时，应当事先了解和掌握酒店存货的特点，然后有重点地选取一些单价较高的存货进行盘点。此外，还可以利用客户的盘点资料进行抽盘、复盘。通过上述审计程序，审计人员应当可以取得被审计单位真实存货价值信息。

4.固定资产科目。酒店固定资产主要有两个特点：一是金额较大、占总资产比重高（有的酒店超过了80%）；二是酒店固定资产的品种多样，包括房屋建筑物、车辆、家具用具和成套电脑设备（包括电脑软件）。确认固定资产的分类、原值及折旧计提，对酒店的损益有着较大影响。因此，在对酒店企业审计时除了要注意酒店固定资产分类、使用年限、折旧年限和净残值等一般性问题，还必须注意酒店固定资产中那些分类模糊固定资产的计价是否合理，比如：酒店的部分家具用具单位价值在2000元以下（电视机、客房地毯等），仅以单件物品论，不能作为固定资产计价。但是，酒店的这些物品通常都是成套购入，应按固定资产计价。另外，应重点关注酒店装修和维修费用的资产分类，有的酒店将这些费用作为资本性支出计入固定资产，有的酒店则将其计入当期经营费用。在审计时应以装修费用、维修费用是否对其酒店的未来营业收入有无实质性影响作为判定计入资本性支出或收益性支出的依据:如果未来能带来预期收益，将其计入资本性支出；如果不能，则将其作为当期费用。这里，资本化与费用化的差异在于，前者涉及到固定资产使用年限的会计估计问题。在此类会计估计过程中应注意两点：一是尽量保持会计估计期与装修期一致；二是不能利用这种会计估计来调节利润。

5.在建工程科目。“在建工程”是酒店企业使用较多的一个科目，这与酒店企业的经营特点有关。酒店企业为保证酒店完新程度，每隔一段时间就需对其客房、餐厅和其他设施进行改造更新。在改造过程中，一般将所改造费用计入在建工程，待完工后计入固定资产账户。审计时应注意，酒店企业经常将已完工投入经营的改造项目不转入固定资产，继续将其挂在在建工程科目内。同时，应当注意审核工程立项报告、工程施工合同造价及工程结算报告，据以确定可转入固定资产的在建工程真实正确的金额。另外，还要防止一些属日常事务性修理的费用进入在建工程账户。(www.chuimin.cn)

（二）负债类会计科目的审计

1.“其他应付款”科目。其他应付款（Other payables）是指企业在商品交易业务以外发生的应付和暂收款项。指企业除应付票据、应付款、应付职工薪酬、应付股利等以外的应付、暂收其他单位或个人的款项。在酒店企业中其他应付款科目核算内容也是一个较为容易被企业调节利润的一个科目。比如，一些酒店在中秋节或其他节假日利用酒店资源生产月饼、蛋糕等食品并进行销售，它们可能将这些收入暂记在其他应付款上，待其需要利润时再计入营业收入。对酒店此类会计审计时，审计人员应格外注意。

2.应交税费科目。一般酒店的营业部门较多，如餐饮部门、客房部门、娱乐部门、车队等。这些营业部门经营的内容不同，应缴纳的税金往往也不同，如餐饮、客房部门应缴纳的营业税与娱乐部门中部分项目（如卡拉OK、舞厅）营业税税率不同，与车队出租应缴纳营业税税率也不同。审计过程中不仅要划分清楚不同部门不同税率的营业收入，而且要对营业部门混合经营的营业收入分别归类计税。

（三）损益类会计科目的审计

1.“主营业务收入”科目。主营业务收入是指企业经常性的、主要业务所产生的基本收入，如旅游服务业的门票收入、客户收入、餐饮收入等。正常情况下，酒店收入与销售费用应当分别核算，但是有些酒店在支付销售佣金时会将佣金冲抵营业收入。对此，审计人员在审计中应将销售佣金冲回，改作销售费用处理，否则会造成营业收入虚减，进而造成税金虚减。

2.“财务费用”科目。酒店的财务费用中一部分是用于支付银行信用卡费用。此信用卡费用根据与各银行间所签协议不同，其银行手续费有高、有低。一般外卡（外国银行卡，如运通、大来、VISIR等）较高，在3%左右。内卡（国内银行卡，如长城、牡丹、龙卡等）较低，在1.5%左右。在审计时应注意协议费率与实际费率的一致性。

旅游企业实质性测试关注事项

相关推荐