旅游会计学：预算含义及其在全球企业中的重要性

2023-11-26 理论教育版权反馈

【摘要】：美国、中国、英国和荷兰等国家规模以上企业编制预算的比率近100%。此外，还有一些预算定义赋予预算更多的特征或功能。没有计划则无法控制，没有预算则失去了控制的标准。长期预算长期预算是指预算期间超过一年的预算，是对超过一年的投资和运营所进行的预算。一般来说，长期预算主要包括实施公司战略应进行的研发预算、筹资预算和经营扩张所需的资本投资预算，等等。

最早将预算管理应用于企业管理的是美国企业，至今已经有百余年的历史。经过多年的发展与完善，预算已经成为现代经济社会中必不可少、起统筹和基础作用的一种管理工具。中国经过改革开放近40年的发展，社会主义市场经济初现成效。预算管理将会在中国得到更为广泛的应用，在更多方面发挥作用，对我国企业规范化、制度化建设大有裨益。

目前，预算在现代企业中应用非常广泛。美国、中国、英国和荷兰等国家规模以上企业编制预算的比率近100%。

（一）预算的定义

简单地说，预算是国家机关、团体或事业单位等社会组织对于未来一定时期内的收入和支出的计划。由于社会组织性质和业务活动的不同，站在不同角度可给出不同预算定义。从企业角度看，预算是通过对企业内外部环境的分析，在科学预测与决策基础上，用价值和实物等多种形态反映其未来一定时期的投资、生产经营及财务成果等一系列活动的计划和规划。从政府角度看，预算是经法定程序审核批准的国家年度集中性财政收支计划。政府预算反映未来国家财政收入来源和数量、财政支出的各项用途和数量，也界定了整个国家政策、政府活动的范围和方向。尽管不同组织对预算概念界定差异较大，但是这些概念都有一些共性，比如，相对于组织目标而言，预算具有从属性，预算与组织战略必须相一致；预算是数量化的详细计划，具有数量化和可执行性。

此外，还有一些预算定义赋予预算更多的特征或功能。

例如，安达信公司“全球最佳事物数据库”赋予预算以控制职能，认为预算是“一种系统的方法，用来分配企业的财务、实物及人力资源，以实现企业既定的战略目标。企业可以通过预算来监控战略目标的实施进度，有助于控制开支，并预测企业的现金流量与利润”。

再如，有人赋予预算以控制和评价职能，认为旅游企业预算就是用来分配旅游公司的人力、物力和财力等资源，以实现旅游企业发展目标的一种系统性管理方法。旅游企业可以通过预算指标来对预算的执行情况进行控制和评价，纠正错误，明确方向，实现公司的既定目标。没有计划则无法控制，没有预算则失去了控制的标准。

站在会计管理活动论角度，预算就是一种管理工具。通过对企业内外部环境的分析，在科学的生产经营预测与决策的基础上，预算用价值和实物等多种形态反映企业未来一定时期的投资、生产经营及财务成果等一系列业务活动的计划和规划，其目的是提高企业经济效益。

（二）预算的分类

从上述预算概念内涵、预算职能、所在组织性质等方面可知，人们关于预算的理解存在较大差异，预算分类也呈现多样化。本书介绍如下三种分类：

1.根据预算所涵盖的业务内容可分为经营预算、资本预算和财务预算

（1）经营预算

经营预算又称日常业务预算，是指与企业日常经营活动直接相关的经营业务的各种预算，具体包括销售预算、生产预算、直接材料消耗及采购预算、直接工资及其他直接支出预算、制造费用预算、产品生产成本预算、经营及管理费用预算等，这些预算前后衔接，既有实物量指标，又有价值量和时间量指标。

（2）资本预算

资本预算又称特种决策预算，最能直接体现决策的结果，它实际是对未来资本性支出方案的进一步细化（规划）。如资本投资预算是长期投资计划的反映，它是为规划投资所需资金并控制其支出而编制的预算，主要包括与投资相关的现金流入、流出等量化指标。

（3）财务预算

财务预算作为预算体系的最后环节，可以从价值方面总括地反映经营期资本预算与业务预算的结果，亦称为总预算。其他预算则相应称为辅助预算或分预算。财务预算在预算管理体系中占有举足轻重的地位，它主要包括现金预算、预计利润表、预计资产负债表等。

①现金预算。现金预算一般由现金收入、现金支出、现金余缺及资金的筹集与运用等四个部分组成。现金预算以各项经营预算和资本预算为基础，它反映了各预算期的收入款项和支出款项。其目的在于资金不足时筹措资金，资金多余时及时处理现金余额，发挥现金管理的作用。

②利润表预算。在各项营业预算、资本预算的基础上，根据企业会计准则，可以编制相应的利润表预算。利润表预算的内容、格式与实际利润表相同，不同的是其数据面向预算期。通过编制利润表预算，可以了解企业预期的盈利水平，从而可以帮助管理层及时调整经营策略。

③资产负债表预算。资产负债表预算是利用本期期初资产负债表和各项营业预算、资本预算、利润表预算等有关数据加以调整编制的，其内容、格式与实际资产负债表相同，不同的是其数据反映期末预期财务状况。

2.根据预算编制主体可分为部门预算和总预算

（1）部门预算

部门预算是以企业各分支机构、部门、单位等职能部门为主体，或按不同的业务类别等编制的预算，对应总体预算中的各个组成部分。

（2）总预算

总预算是指将各个部门预算进行汇总所形成的企业整体预算，这种预算通常由财务预算构成，具体包括预计资产负债表、预计利润表等。

3.根据预算期间跨度可分为短期预算和长期预算(www.chuimin.cn)

（1）短期预算

短期预算是指预算期间在一年以内的预算，又称年度预算。年度预算编制往往从上一年度开始，公司要对计划销售的各种产品的产量、价格以及相应的成本和需要筹集的资金情况制定详细的计划，并将这些计划以预算的形式落实到各个责任中心的经营目标之中。在短期预算的编制过程中，需要管理人员对未来一年生产经营中的有关要素加以预测，并注意各要素之间的衔接。一般来说，短期预算又可以分为经营业务预算、财务预算等。

（2）长期预算

长期预算是指预算期间超过一年的预算，是对超过一年的投资和运营所进行的预算。从长期预算在公司经营中的地位来看，它是制定公司战略性计划过程中的一个关键内容。战略性计划主要解决的问题是选择企业的总体目标以及实现这一目标的具体方式，其中既涉及进入哪个目标市场、生产何种产品的问题，也涉及应采用怎样的价格、数量组合，以及如何安排研究与开发、资本性支出及财务结构等问题。一般来说，长期预算主要包括实施公司战略应进行的研发预算、筹资预算和经营扩张所需的资本投资预算，等等。

长期预算和短期预算相比，不仅在编制时间的长短上有差异，而且在内容和精细程度上也有差异。短期预算基于数量和价格的预测，组织中的每个部门都必须接受这些预测数据，一般来说较为精细，并可作为日常营运的控制标准；而长期预算关键处理应进入哪个目标市场以及应获取何种技术的问题，它是对未来公司进行的财务整体规划，不需要特别精细。通常情况下，短期预算和长期预算的制定可以合并为一个过程，具体操作中可以滚动方式编制长期预算并将其和年度预算相结合。

（三）预算的编制方法

企业预算要服从企业管理的需要，在选择预算编制方法时需要考虑预算编制的具体目的、企业所在行业特性和业务流程等因素。常用的预算编制方法有固定预算法、弹性预算法、零基预算法、增量预算法、滚动预算法、概率预算法和作业预算法等。在实际工作中，企业可根据需要选择某种预算编制方法，或将两种以上的预算方法组合使用。例如，对于行业环境稳定、产品生产定型、处于成熟期的企业，往往会选择固定预算法；对于利润、成本或投资作业成本中心分界比较明确的，可以使用作业预算法；对于生产经营起伏比较大的企业，可以采用零基预算法，等等。从长期看，企业的外部环境和自身生产经营都处于不断变化之中，其预算内容和方法手段的选择不是一成不变的，企业应当适应内外部的这种变化，不断调整预算内容、方法和手段。只有这样，预算才可能对企业生产经营发挥建设性作用。下面着重介绍几种常用预算编制方法：

1.固定预算法和弹性预算法

固定预算法，又称静态预算法，是以预算期内某种固定业务量（如产品产量、销售量）水平为基础，来确定相应预算指标的预算编制方法。

固定预算适用于经营业务和产品销量、服务提供量比较稳定的企业，同时需要企业能够提前预测出产品或服务的需求及成本。固定预算法的缺点是适应性差、可比性差，实际需求量与预测差距较大时，预算将非常难以发挥作用。固定预算法的优点是编制相对简单，编制成本较低。

弹性预算是对固定预算法的一种改进，又称动态预算法，是在成本性态分析的基础上，依据业务量、成本和利润之间的联动关系，按照预算期内可能的一系列业务量（比如销售量、生产量及工时等）水平编制的系列预算方法。弹性预算法具体又可以分为列表法和公式法。

弹性预算法的优点是解决了固定预算法的缺陷，缺点是费时费力。

在旅游行业中，由于旅游往往有明显的时间和地域性特征，所以旅行社和景区企业的预算每年都是比较稳定。但是，旅游企业面临的外部环境不确定性可能比较高，如经济形势、气候、政策变化都可能对其形成较大干扰，所以这些企业可以采用弹性预算法，分好、中、坏三种或多种情形进行预算编制，以增强预算的可行性。

2.增量预算与零基预算

增量预算法又称调整预算法，是指以基期水平为基础，分析预算期业务量水平及有关影响因素的变化情况，通过调整基期预算项目及数额而编制新预算的方法。

增量预算法的前提条件是：第一，现有的业务活动是企业所必须的；第二，原有的各项业务都是合理的；第三，企业经营环境比较稳定。

增量预算的优点是简单易行，便于理解和接受。增量预算的主要不足是，预算理念过于保守，当预算期情况发生变化时，预算数额会受到不合理因素的干扰，可能导致预算不准确，不利于调动各部门达成预算目标的积极性。

零基预算是指以零为基础编制计划和预算的方法。在编制本期预算时，不受上期预算项目和收支情况的约束，一切以零为出发点，从实际需要与可能出发，逐条审议预算期各项目内容，在综合平衡的基础上编制新预算的一种方法。

零基预算适合于经营环境不稳定的企业，具有较大的灵活性，不足是比较复杂，编制成本相对较高。

经营环境稳定的旅游企业应当采用增量预算，而那些经营环境不确定性高的旅游企业应采用零基预算。总的来看，现实经济活动中增量预算的适用范围要比零基预算更广。

3.定期预算与滚动预算

定期预算，是指在编制预算时以不变的会计期间（如日历年度）作为预算期的一种预算编制方法。定期预算的优点是能够使预算期间与会计年度相配合，便于考核和评价预算的执行结果；缺点是远期指导性、灵活性和连续性差。

滚动预算，又称连续预算或永续预算，是指在编制预算时，将预算期与会计年度脱离，随着预算的执行不断延伸补充预算，逐期向后滚动，使预算期始终保持为一个固定期间的一种预算编制方法。按预算编制和滚动的时间单位不同，滚动预算可分为逐月滚动预算、逐季滚动预算和混合滚动预算三种方式。

与定期预算方法相比，按滚动预算方法编制的预算具有透明度高、及时性强、连续性好，以及完整性和稳定性突出等优点。

对于景区或旅行社，由于节假日在各个月份或季度分布并不均匀，前期的预算执行并不能给今后的预算带来直接的借鉴作用，因此很少使用滚动预算。相反，酒店行业可以使用滚动预算，并进行实时更新与拓展。

旅游会计学：预算含义及其在全球企业中的重要性

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