旅行社营业成本核算：从《旅游会计学》看

2023-11-26 理论教育版权反馈

【摘要】：（一）营业成本内容旅行社的营业成本指的是旅行社在经营过程中，为接待旅游者并提供各项服务发生的各项直接费用。（二）营业成本的会计核算1.营业成本账户的设置旅行社营业成本，在会计上应设置“主营业务成本”科目和相应的账户进行核算。

（一）营业成本内容

旅行社的营业成本指的是旅行社在经营过程中，为接待旅游者并提供各项服务发生的各项直接费用。在成本核算对象和核算方法上，旅行社营业成本与传统的工业生产企业有着显著差异，具体见表7-2（旅行社和生产经营企业在营业成本方面的差异）所示。

表7-2　旅行社和生产经营企业在营业成本方面的差异

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旅行社营业成本与营业收入的内容相对应，在取得相应收入过程中，所产生的成本，即为对应的成本。对应七项营业成本，具体包括：组团外联成本、综合服务成本、零星服务成本、劳务成本、票务成本、地游及加项成本和其他服务成本。

（二）营业成本的会计核算

1.营业成本账户的设置

旅行社营业成本，在会计上应设置“主营业务成本”科目和相应的账户进行核算。“主营业务成本”账户是损益类账户，借方登记本期实现的主营业务成本，贷方期末结转至“本年利润”账户，结转后账户余额为零。

为了正确核算旅行社的营业成本，还应在“主营业务成本”总账下设置七个二级明细科目，包括“组团外联成本”、“综合成本服务”、“零星服务成本”、“劳务成本”、“票务成本”、“地游及加项成本”和“其他服务成本”。还可以根据二级账户的性质和需要设置三级账户。

2.组团社成本的核算

组团社的营业成本主要包括拨付给接团社的各项支出和为组团而发生的各项费用支出。组团社拨付给接团社的各项支出，如不能及时支付，造成拖欠，则应计入“应付账款”账户。

【例3】 A旅行社2013年10月1日组织一个赴杭州和苏州的7日团，根据组团社来单，分别拨付综合服务费杭州B社20 000元和苏州C社300 000元。组团社陪同过程中，发生陪同费用100 000元。编制分录如下：

（1）组团社拨付款项会计分录：

借：主营业务成本——组团外联成本—B旅行社 20 000

—C旅行社 30 000(www.chuimin.cn)

贷：银行存款 50 000

（2）组团社陪同成本编制如下分录：

借：主营业务成本——组团外联成本—陪同费 100 000

贷：银行存款 100 000

3.接团社成本的核算

接团社成本是指旅行社提供服务时在各接待单位实际发生的支出。

【例4】2013年10月1日，北京A旅行社接待来自四川B旅行社的旅行团10人，该团6日离开北京。经核算全部费用为30 000元，其中包括：饭店住宿费10 000元，门票费2 000元，交通费8 000元，租借导游费3 000元，品尝特色小吃费7 000元。其中现金支付12 000元，银行支付18 000元。编制如下会计分录：

借：主营业务成本——综合服务成本—住宿费 10 000

—票务成本 2 000

—交通费 8 000

—劳务成本 3 000

—地游及加项成本 7 000

贷：银行存款 18 000

库存现金 12 000