企业会计制度规定，企业的存货应当在期末时按成本与可变现净值孰低计量，对可变现净值低于存货成本的差额，计提存货跌价准备。预计可变现净值应当以当期取得的最可靠的证据为基础预计，如果在期末时预计与价格和成本相关的期后事件可能会发生，则在预计时必须考虑与期后事件相关的价格与成本的波动。......
2023-11-25
会计期末账项调整及其作用
【摘要】：为此，会计核算需要引入账项调整概念。期末账项调整的目的是为了正确地分期计算损益，即正确地划分相邻会计期间的收入和费用，使应属报告期的收入和成本费用相配比，以便正确地结算各期的损益和考核各会计期间的财务成果。通常，可将会计期末账项调整概括为如下四种情形。会计期末应将这些属于本期而尚未支付的费用调整入账。待到期末，应该将属于本期的部分调整进入本期相应费用账户。
根据权责发生制原则和配比原则，会计期间行将结束时要将当期的成本费用与相关收入相互配合比较，以正确计算该期的损益。但是日常会计核算比较复杂，本期发生的经济业务，有些已经作为本期收入或费用入账，有些则因未确定所属会计期间未能入账，还有些经济业务本期虽未实际收到款项或付出款项而未入账，但归属期应属本期。这就需要按照权责发生制的要求，将应属本期的收入和费用调整入账。只有这样才能正确确认本期的收入和费用，从而正确地确定本期的损益。为此，会计核算需要引入账项调整概念。
期末账项调整的目的是为了正确地分期计算损益，即正确地划分相邻会计期间的收入和费用，使应属报告期的收入和成本费用相配比，以便正确地结算各期的损益和考核各会计期间的财务成果。通常，可将会计期末账项调整概括为如下四种情形。
（一）调整应计收入
企业已在本期向其他单位或个人提供商品、劳务或财产物资使用权，理应在本期获得收入，但是由于尚未完成结算过程或延期付款等原因，致使本期尚未收到款项。按权责发生制原则，凡属于本期的收入，不管其款项是否收到，都应作为本期收入，所以会计期末应将尚未入账的收入调整入账。
【例1】 未名旅游有限公司在开户行有一笔存款，至本期末孳生利息5 000元，由于此前未收到这笔款，也未进行相应账务处理，所以会计期末该公司应进行如下账项调整。
借：应收利息 5 000
贷：财务费用 5 000
【例2】 2012年7月2日未名旅游公司与本市某展览馆签订协议，为该馆提供全面物业管理服务，从本年第3季度开始，合同期1年，合同总金额150 000元。展览馆于次年1月10日支付2012年物业管理费。那么2012年末未名旅游公司应该根据合同约定确认75 000元物业管理收入。
借：应收账款 75 000
贷：其他业务收入 75 000
（二）调整应计费用
有些资源在本期已经耗用或企业已经从中受益，但是支出至期末尚未发生，理应将其归属为本期发生的费用。由于这些支出尚未发生，在日常的账簿记录中未登记入账。按权责发生制的规定，凡属于本期的费用，不管其款项是否支付，都应作为本期费用处理。会计期末应将这些属于本期而尚未支付的费用调整入账。
【例3】 未名旅游公司本月应承担水电费60 000元
借：管理费用 60 000
贷：应付账款 60 000
【例4】 2012年4月4日，未名旅游公司与某传媒公司签订一项服务合同，由该传媒公司为其进行广告宣传，为期1年，未名旅游公司到期一次性支付全部广告费36 000元。
（1）2012年12月31日，未名旅游公司确认本年度应负担的广告费。
借：销售费用 27 000
贷：应付账款 27 000
（2）服务期满，未名旅游公司实际支付全部广告费。
借：销售费用 9 000
应付账款 27 000
贷：银行存款 36 000(www.chuimin.cn)
【例5】 2012年12月31日未名旅游公司计算应纳所得税额为5 000 000元。
借：所得税费用 5 000 000
贷：应交税费——应交所得税 5 000 000
（三）调整预收款项
本期已经收款入账，但是尚未向付款单位提供商品、劳务或财产物资使用权。该预收款项是企业的一种负债，收款时应计入“预收账款”科目。只有等到确认为本期收入后，再从“预收账款”科目转入有关收入科目。
【例6】 2012年9月30日，未名旅游公司与甲公司签订一份为期1年的劳务合同，从2012年11月1日起，未名旅游公司负责为甲公司运送商品。甲公司按合同约定于11月1日预付相当于前半年的劳务费120 000元。
（1）2012年11月1日未名公司收到甲公司预付款时：
借：银行存款 120 000
贷：预收账款 120 000
（2）2012年12月31日结转本年度实现的劳务收入。
借：预收账款 40 000
贷：主营业务收入 40 000
（四）调整预付费用
本期已经付款，但应由本期和以后各期分别负担的费用，应先记入“预付账款”账户。待到期末，应该将属于本期的部分调整进入本期相应费用账户。
【例7】 2012年10月1日未名旅游公司为增设办事机构签订了一份房屋租赁合同，租赁自签订合同之日起，为期1年。年租金240 000元，款项于签订合同之日一次性支付。
（1）2012年10月1日支付租金时：
借：预付账款——预付房租费 240 000
贷：银行存款 240 000
（2）2012年12月31日，结转应由当年分摊的房租费。
借：管理费用 60 000
贷：预付账款——预付房租费 60 000
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