旅游账务管理：权责发生制详解

2023-11-26 理论教育版权反馈

【摘要】：（一）权责发生制概念在现实生活中，经济活动与现金收支有时同时发生，有时会分离。权责发生制，即收入按现金收入及未来现金收入来确认，费用按现金支出及未来现金支出进行确认，而不是以现金的收入与支付来确认收入和费用。因此，权责发生制属于会计要素确认与计量范畴，它解决收入和费用何时予以确认及确认多少的问题。权责发生制的核心在于收入的实现和费用的配比，收付实现制则不存在这两个概念。

（一）权责发生制概念

在现实生活中，经济活动与现金收支有时同时发生，有时会分离。由于企业经济业务的发生和现金的收付并非总是一致，即现金流动和经济活动相分离，就产生了两种确认收入和费用的标准：一种以款项的实际收取、支付作为标准，称为收付实现制或现金制；另一种以收款权利的形成、付款责任的发生作为标准，称为权责发生制或应计制。

权责发生制，即收入按现金收入及未来现金收入来确认，费用按现金支出及未来现金支出进行确认，而不是以现金的收入与支付来确认收入和费用。按照权责发生制原则，凡是本期已经实现收入和已经发生或应当负担的费用，不论其款项是否已经收付，都应作为当期的收入和费用处理；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，都不应作为当期的收入和费用处理。因此，权责发生制属于会计要素确认与计量范畴，它解决收入和费用何时予以确认及确认多少的问题。

收付实现制则不然，凡是在本期收到或支出现金，不论收入是否取得、费用是否发生，都应作为本期的收入和费用处理；凡是没有在本期收到或支付现金，即使收入取得或费用发生，也不作为当期的收入和费用。也就是说，只要有现金的实际收付就作为当期的收入或费用，只要没有现金的实际收付则一律不作为本期的收入或费用。

权责发生制的核心在于收入的实现和费用的配比，收付实现制则不存在这两个概念。

收入的实现，是指由于销售货物或提供服务而产生的现金或现金要求权（如应收账款）的流入。实质上，销售完成的基本标志是交易对象所有权的转移，具体要求是发出商品（提供劳务）并收讫价款或取得索取价款的凭据。因为只有当交易对象的所有权由卖方转移给卖方，才表明对交易对象的管理控制权、相关主要风险和报酬相应发生了转移，才表明收入确认比较可靠。

关于费用的配比，请参见本节“二、配比原则”。

（二）权责发生制与收付实现制的比较(www.chuimin.cn)

基于权责发生制和收付实现制概念，从收入的角度看，权责发生制以收入取得权利的形成为标准，而不以款项（现金）的实际收到为标准，而收付实现制正好相反；从费用的角度看，权责发生制以费用承担责任的发生为标准，而不以款项（现金）的实际支付为标准，收付实现制则相反。由表4-1（权责发生制与收付实现制对比表）可以清晰地看到上述二者的异同。

表4-1　权责发生制与收付实现制对比表　单位：元

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从上表可以看出，对相同的经济业务采取不同的会计核算基础，得到的月度会计利润显著不同。所以，会计核算基础的选择将影响到各个期间收入、费用和盈亏的确认。

对比权责发生制和收付实现制可得出如下结论：权责发生制的优点在于可以正确反映各个会计期间实现的收入以及为实现收入应负担的费用，各期的收入和费用之间存在合理的配比关系，能正确确定各期的收益；权责发生制的缺点在于会计处理手续复杂，会计核算成本高，期末需要根据账簿记录进行项调整，需要将本期应收未收的收入和应付未付的费用记入账簿，同时将本期已收取现金的预收收入和已付出现金的预付费用在本期及以后各期之间进行分摊并转。收付实现制的优缺点则相反，会计处理方法相对简单，会计核算成本要比前者低，但对各期收益的确定不够准确、不够合理。

我国《企业会计准则》规定，企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。而收付实现制则主要用于不需明确核算收益的行政事业单位。

旅游账务管理：权责发生制详解

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