资产要素及其分类-旅游会计学

2023-11-26 理论教育版权反馈

【摘要】：持有交易性金融资产的主要动机是投机和套期保值。长期投资，是指不准备在一年内变现的投资，包括持有至到期投资、可供出售金融资产和长期股权投资等，这些项目应在资产负债表中分项列示。

（一）资产的定义与会计确认

资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。理解资产定义需要关注如下五点：

第一，企业过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行为或其他交易或者事项。预期在未来发生的交易或者事项不形成资产的不能确认为资产，比如企业计划中的商品采购，此经济业务尚未实际进行。再如，企业银行存款的利息收入（尽管当期尚未结算）应通过期末账项调整进入资产，而未来的利息收入不能预计为当期资产。

第二，由企业拥有或者控制，是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制。拥有是指企业掌握该项经济资源的所有权。控制是指企业虽不掌握该项经济资源的所有权，但拥有该项经济资源的支配权，例如以融资租赁方式租入的机器设备。

第三，预期会给企业带来经济利益，是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。例如，企业的银行存款是一项资产，因为它可用于购置任何其他资源；客户欠公司的款项是一项资产，因为收回时可产生现金流入；机器设备、厂房和机械等也是资产，因为它们是生产资料，预期用于未来产品的生产活动。

第四，与该资源有关的经济利益很可能流入企业。当企业拥有或控制的资源已经不能为企业带来经济利益时，则该资源不能确认为企业的资产。例如，因陈旧过时等原因而卖不出去的产品不属于资产。因为它们虽然为企业所有，但是不能为企业带来现金流入。

第五，该资源的成本或者价值能够可靠地计量。若某项资源的成本或价值不能够可靠地加以计量，则不能作为资产，比如企业自创的商誉（包括公司商标、信誉、客户群或其他类似的无形资源）。因为它是企业发展过程中逐渐形成的，不是通过一次成本可计量的交易获得的。

符合资产定义和资产确认条件的项目应当列入资产负债表；反之，仅仅符合资产定义但不符合资产确认条件的项目，不应当列入资产负债表。

（二）资产分类

旅游企业资产负债表上，资产是按流动性大小排列的。从上往下，资产的流动性逐步降低。同时，按照资产变现或耗用时间是否长于一年（或超过一年的一个营业周期），将资产划分为流动资产和非流动资产。

1.流动资产

流动资产是指将在一年（或超过一年的一个营业周期）内可以变现或者被耗用的资产，主要包括货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收股利、应收账款和存货等。

（1）货币资金，是指在企业生产经营过程中处于货币形态的那部分资金，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。在资产负债表中货币资金属于流动资产项目，该项目金额由库存现金、银行存款和其他货币资金三个总账户的期末余额加总而成。货币资金是企业中最活跃、流动性最强的项目，也是企业的重要支付手段和流通手段。货币资金的这一特点导致其极其容易被挪用和贪污，因此它是流动资产的审查重点。(www.chuimin.cn)

通常，现金、银行存款和支票等都属于货币资金。请注意，已规定了专门用途的存款和已经被冻结的银行存款应从货币资金中剔除。

（2）交易性金融资产，是指企业为了近期内出售或回购的金融资产，比如企业以赚取差价为目的购入的股票、债券和基金等。持有交易性金融资产的主要动机是投机和套期保值。

（3）应收及预付款项，是指在日常生产经营过程中发生的各种债权资产项目，包括应收账款、应收票据、预付账款、应收股利、应收利息和其他应收款等，这些项目在资产负债表中分项列示。

其中，应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务的单位收取的款项；应收票据是指在票据结算方式下形成客户拖欠企业的购货款或接受劳务款；预付账款是指在采购货物或得到服务之前预先支付给供应商的款项，主要是预付货款；应收股利是指因股权投资而应收取的现金股利和应收其他单位的利润；应收利息是指因短期债权投资而应收取，但尚未收取的利息；其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项。

（4）存货，是指企业在日常活动中为销售或耗用而储存的各种资产，具体包括可直接用于销售的库存商品，尚未完工的在产品以及在生产或销售过程中将要被消耗的原材料、包装物等。

2.非流动资产

旅游企业非流动资产是指除流动资产以外的资产，旅游企业持有它们的目的是使用而不是出售，且使用年限在一年以上，主要包括可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、固定资产和无形资产等。

（1）长期投资，是指不准备在一年内变现的投资，包括持有至到期投资、可供出售金融资产和长期股权投资等，这些项目应在资产负债表中分项列示。

其中，持有至到期投资是指到期日和回收金额固定或可确定，企业有明确意图并有能力持有至到期的投资；可供出售金融资产是指没有被划分为交易性金融资产、持有至到期投资和贷款及应收款项的金融资产；长期股权投资是指能够取得并打算长期持有被投资单位股份的投资。

（2）固定资产，是指使用年限在一年以上，单位价值在规定标准以上，并在使用过程中保持其原有实物形态的资产，如房屋及建筑物、机器设备和运输设备等。其特点在于：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；使用年限超过一个会计年度；属于有形资产范畴。

（3）无形资产，是指没有实物形态，可辨认并且可供企业长期使用的资产，如专利权、非专利技术、商标权、著作权和土地使用权等。其特点是不具有实物形态、具有可辨认性和属于非货币资产。同时，无形资产须依附于有形资产才能发挥作用，且其价值具有高度不确定性和有助于企业实现超额收益。

（4）长期待摊费用，是指不能全部计入当年损益，应当在以后年度内分期摊销的各项费用，如企业开办费、租入固定资产改良支出等。它有四个重要特点：支出金额大，要分年摊销；无实物形态，不能归属于固定资产；不具有无形资产的某些重要特征（不是一种特殊权利、价值不具有高度不确定性）；有别于无形资产。

资产要素及其分类-旅游会计学

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