制造业企业资金运动：实践角度

2023-11-26 理论教育版权反馈

【摘要】：旅游行业与制造业企业上述差异导致其会计核算呈现出一些有别于传统制造业企业的一些特点，比如“应收账款”科目核算内容与制造业企业有较大区别。以旅行社为例，由于旅行社之间往往相互拖欠业务款导致各旅行社应收账款数额较大、账龄时间也较长。相应地，“应收账款”账户的备抵账户“坏账准备”的处理也不同于制造业企业，其坏账准备计提比例明显高于制造业企业。

与旅游业相比，一般意义上的工业企业特别是产品制造业经济业务则大不相同。产品制造业以物料、能源、设备、工具、器具、人力、资金、技术和信息等为投入，通过生产加工过程，生产出适合市场需求和人们需要的商品。产品制造业包括纺织、食品制造、汽车制造、石油化工、医药制造和金属制品等三十多个具体的行业。产品制造业的生产经营过程主要由供应过程、生产过程和销售过程构成。在此过程中，物资流、资金流和信息流并存，并遵循该顺序循环，周而复始。

事实上，制造业的产品制造过程集劳动力三要素（劳动对象、劳动资料和劳动力）于一体。供应过程提供劳动资料和劳动对象。制造业企业在供应过程中运用筹集的货币资金购买各种原材料，不仅满足眼下生产加工的需要，还可以建立适量的生产储备，以保证日后正常的生产过程不至于中断。现实生活中，制造业企业的供应过程不是一次完成的，随着生产过程的继续，企业需要不断补充原材料，并建立相应的安全边际储备。通过这个过程，我们可以看到货币资金变成储备资金，还可以看到生产计划等信息被付诸实施。

供应过程还为制造业企业准备了大量劳动资料——生产设备、工具、房屋和器具等。制造业企业根据生产的需要向供应商订购所需的成套设备或单台设备，经过必要的安装和调试便可投入生产使用，这是制造业企业生产资料的主要来源形式。有时候，由于市场原因或者自身的特殊需要，制造业企业可能会自行加工生产设备。无论如何，在制造业劳动资料的形成过程中，我们同样可以看到其背后的资金流和信息流。

无论在什么情况下，劳动力（人力资源）都是生产过程中不可或缺的因素。在正式开始生产之前，企业必须完成人员的招募、培养和聘用工作。在制造业中，各个企业人力资源来源的管道和具体形式可能有区别，但是都离不开资金流和用工信息流的支持。

一旦供应过程准备就绪，制造业企业就可开展下一步生产过程的各种活动（作业）。在生产过程中，工人和工程技术人员利用劳动资料对劳动对象进行各种形式的加工，把劳动对象加工成适销对路的产品或商品。按照劳动价值论，该过程既是物质产品的加工制造过程，又是活劳动的耗费过程。在此过程中，劳动对象变成了产品，发生了物质形态的变化，耗费的活劳动变成了工资费用，耗费的生产资料以折旧的形式进入生产费用。所有这些消耗最终大都有助于符合一定质量要求产品的形成，与此同时，生产储备资金转化为生产资金，进而转化为产成品资金（存货）。

制造业企业能否盈利关键看其生产的产品是否有市场。企业若能将产品（商品）销售出去，才有可能完成“惊险的一跳”，企业才有可能实现其财务目标。在销售过程中，企业交付商品，收回货款（或取得收取货款的权利）。此时，产品资金（存款）重新转化为货币资金。经过进一步的利润核算和资金分配，有一部分资金重新回到企业的生产过程，构成经营资金流的一部分，并参与下一个轮次的资金周转。我们把企业生产经营资金周而复始的周转过程称为企业资金的循环，该过程可以用图1-2表示（制造业企业资金循环与周转）。

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图1-2　制造企业资金循环与周转

制造企业资金循环与周转图与旅游企业资金循环与周转图在形式上看没有太大差异，但关键差异在于图中各个项目的内涵方面，总的来看有如下三大差异：

第一，行业属性和业态差异。传统制造业通过供应、生产和销售等一系列活动实现其经营目标，自主经营、自负盈亏，业态相对单一。而旅游业企业为实现其经营目标需要向游客提供游览、交通、住宿、餐饮、购物和文化娱乐等一系列服务，是多业态的集合。

第二，税收差异。通常，在我国所有行业中，制造业企业业务最复杂，其纳税事项最为繁琐，涉及的税种最多（几乎涉及当前我国现存的所有税种）。比如，制造业在原料采购和产品销售环节会涉及增值税，在从事生产、委托加工和进口应税消费品时会涉及消费税，等等。旅游企业业务比制造业企业要简单得多，涉及的税种比较少，主要包括企业所得税、营业税（增值税）、城市维护建设税、教育费附加、印花税和代扣带缴的个人所得税等。

第三，会计核算。旅游行业与制造业企业上述差异导致其会计核算呈现出一些有别于传统制造业企业的一些特点，比如“应收账款”科目核算内容与制造业企业有较大区别。以旅行社为例，由于旅行社之间往往相互拖欠业务款导致各旅行社应收账款数额较大、账龄时间也较长。特别是，在涉及境外业务时，旅行社之间合作形成的应收账款还款时间更长，收款难度更大。相应地，“应收账款”账户的备抵账户“坏账准备”的处理也不同于制造业企业，其坏账准备计提比例明显高于制造业企业。

对比分析旅游企业与传统制造业企业资金运动过程并厘清其差异对于理解和学习旅游企业管理和会计核算具有重要意义。

制造业企业资金运动：实践角度

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