收入确认与核算，主营业务收入与销售折让的处理方法

2023-11-25 理论教育版权反馈

【摘要】：企业收入是通过“主营业务收入”科目进行核算的。企业应分不同情况处理：已确认收入的售出商品发生销售折让的，通常应当在发生时冲减当期销售商品收入；已确认收入的销售折让属于资产负债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行处理。（二）提供劳务收入提供劳务收入，应根据在资产负债表日提供劳务交易的结果是否能够可靠地估计，分别采用不同的方法予以确认和计量。

准确确认营业收入额，对于正确计算企业经营成果、评价企业经营业绩有着十分重要的意义。

企业收入是通过“主营业务收入”科目进行核算的。企业实现的收入应按实际价款记账。本月实现的营业收入，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，贷记“主营业务收入”科目，期末应将其余额转入“本年利润”科目，结转后“主营业务收入”科目应无余额。“主营业务收入”应按收入类别设置明细账。

【例】某饭店2012年某月某日报表中的客房收入为12 000元，全部为支票结算，应编制会计分录如下：

（一）销售商品收入

销售商品收入的确认，必须同时符合以下5个条件：

1. 企业已将商品所有权的主要风险和报酬转移给购货方；

2. 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；

3. 收入的金额能够可靠地计量；

4. 相关的经济利益很可能流入企业；

5. 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。

确认销售商品收入时，企业应按已收或应收的合同或协议价款，加上应收取的增值税额，借记“银行存款”等科目，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等；按应收取的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”。

企业销售商品有时会遇到折扣销售问题，应当分不同情况进行处理：

1. 现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定期限内付款而向债务人提供的债务扣除。涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时计入财务费用。

2. 商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。

3. 销售折让，是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在价格上给予的减让。企业应分不同情况处理：（1）已确认收入的售出商品发生销售折让的，通常应当在发生时冲减当期销售商品收入；（2）已确认收入的销售折让属于资产负债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行处理。

【例】甲公司在2011年7月1日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为20 000元，增值税税额为3 400元。约定的现金折扣条件为：2/10，n/20。假定计算现金折扣时不考虑增值税税额。其账务处理如下：

（1）7月1日销售实现时，确认收入：

（2）如果乙公司在7月9日付款，则享受现金折扣400元：

（3）如果乙公司7月20日付款，则全额付款：

发生销售退回情况时，企业尚未确认销售收入，将已计入的商品成本转回“库存商品”科目；企业已经确认销售收入，除属于资产负债表日后事项的销售退回外，均应冲减退回当月的销售收入，如果已经结转了销售成本，还应同时冲减退回当月的销售成本；如果已经发生了现金折扣，应在退回当月同时调整相关财务费用的金额；属于资产负债表日后事项，按照资产负债表日后事项的相关规定进行处理。

（二）提供劳务收入

提供劳务收入，应根据在资产负债表日提供劳务交易的结果是否能够可靠地估计，分别采用不同的方法予以确认和计量。

1. 提供劳务交易的结果能够可靠估计，采用完工百分比法确认提供劳务收入。能够可靠地估计，是指同时满足下列条件：

（1）收入的金额能够可靠地计量。

（2）相关的经济利益很可能流入企业。

（3）交易的完工进度能够可靠地确定。

（4）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。

完工百分比法，是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入和费用的方法。

企业应当在资产负债表日按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认提供劳务收入后的金额，确认当期提供劳务收入；同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认劳务成本后的金额，结转当期劳务成本。用公式表示如下：

本期确认的收入=劳务总收入×本期末止劳务的完工进度-以前期间已确认的收入(www.chuimin.cn)

本期确认的费用=劳务总成本×本期末止劳务的完工进度-以前期间已确认的费用

在采用完工百分比法确认提供劳务收入的情况下，企业应按计算确定的提供劳务收入金额，借记“应收账款”、“银行存款”等科目，贷记“主营业务收入”科目。结转提供劳务成本时，借记“主营业务成本”科目，贷记“劳务成本”科目。

【例】A公司于2011年12月1日接受一项设备安装任务，安装期为3个月，合同总收入600 000元，至年底已预收安装费440 000元，实际发生安装费用280 000元（假定均为安装人员薪酬），估计还会发生120 000元。假定甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度。甲公司的账务处理如下：

（1）计算：

实际发生的成本占估计总成本的比例

=280 000÷（280 000+120 000）×100%

=70%

2011年12月31日确认的提供劳务收入

=600 000×70%－0

=420 000（元）

2011年12月31日结转的提供劳务成本

=（280 000+120 000）×70%－0

=280 000（元）

（2）账务处理：

①实际发生劳务成本时：

②预收劳务款时：

③2011年12月31日确认提供劳务收入并借转劳务成本时：

2. 提供劳务交易的结果不能可靠估计

当提供劳务交易不能同时满足上述4个条件时，企业不能采用完工百分比法确认提供劳务收入。此时，企业应正确预计已经发生的劳务成本能够得到补偿和不能得到补偿，分别进行会计处理：（1）已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应按已经发生的能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。（2）已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。

3. 销售商品和提供劳务的分拆

企业同时销售商品和提供劳务时，应当分不同情况进行会计处理：（1）如果销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量，应当分别核算销售商品部分和提供劳务部分；（2）如果销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量，应当全部作为销售商品进行会计处理。

（三）让渡资产使用权收入

企业的有些交易活动，并不转移资产的所有权，而只让渡资产的使用权，由此取得的收入，为让渡资产使用权收入，主要包括利息收入和使用费收入。

1. 让渡资产使用权的确认

让渡资产使用权的收入同时满足下列条件的，才能予以确认：（1）相关的经济利益很可能流入企业；（2）收入的金额能够可靠地计量。

2. 让渡资产使用权的计量

（1）利息收入。在资产负债表日，企业应按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定利息收入金额。按计算确定的利息收入金额，借记“应收利息”、“银行存款”等科目，贷记“利息收入”、“其他业务收入”等科目。

（2）使用费收入。使用费收入应当按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。使用费的收费时间和收费方法是多种多样的。

如果合同或协议规定一次性收取使用费，且不提供后续服务的，应当视同销售该项资产一次性确认收入；提供后续服务的，应在合同或协议规定的有效期内分期确认收入。如果合同或协议规定分期收取使用费的，通常应按合同或协议规定的收款时间和金额或规定的收费方法计算确定的金额分期确认收入。