会计核算的一般原则是指为实现会计目标，在会计基本前提的基础上确定的基本规范和规则，是对会计核算和会计信息的基本要求。为了更加真实、公允地反映特定会计期间的财务状况和经营成果，基本准则明确规定，企业在会计确认、计量和报告中应当以权责发生制为基础。......
2023-11-25
旅游会计（第3版）：长期应付款管理与核算
【摘要】：企业发生的除了长期借款和应付债券以外的长期负债，应设置“长期应付款”科目进行核算。在会计核算上，企业在引进设备时，按设备价款、运杂费、保险费等借记“固定资产”，贷记“长期应付款”账户；另一方面以产品或劳务偿还设备款时，作为企业销售收入或营业收入处理。
企业发生的除了长期借款和应付债券以外的长期负债，应设置“长期应付款”科目进行核算。长期应付款包括：补偿贸易引进设备应付款、融资租入固定资产应付款。
（一）补偿贸易引进设备款
补偿贸易是从国外引进设备，再用该设备生产的产品或提供的服务归还设备价款。一般情况下，设备的引进和偿还设备价款没有现金的流入和流出。在会计核算上，企业在引进设备时，按设备价款、运杂费、保险费等借记“固定资产”，贷记“长期应付款”账户；另一方面以产品或劳务偿还设备款时，作为企业销售收入或营业收入处理。
现举例说明补偿贸易引进设备款的会计核算。
【例】某游乐场从法国引进一套设备，价款折合人民币2 000 000元（不需安装可直接使用），游乐场将在以后四年内每年向该国提供1 000人次的服务，每人次500元，偿还该设备款。
（1）引进该设备时，编制会计分录如下：
（2）以后四年内每年提供1 000人次的服务，编制会计分录如下：
（3）第一年用提供服务的应收账款偿还补偿贸易引进设备款，编制会计分录如下：
（二）融资租入固定资产
融资租入固定资产是指企业通过分期支付租赁费取得设备的使用权。企业租入设备后定期支付租赁费，期满后，付一笔很小的代价即名义价格，即可取得固定资产的所有权，企业融资租入固定资产在期满前，虽然从法律形式上未取得该项资产的所有权，但从交易的实质上，由于租赁资产的一切风险和报酬都已转移给承租方，因此，会计上把融资租入固定资产视同自有固定资产核算，同时将取得的融资，作为一项负债反映。
会计上在“长期应付款”下设置“应付融资租入固定资产租赁费”明细账户。该账户贷方登记应支付的租赁费，借方登记企业支付的租赁费，期末贷方余额反映尚未支付的租赁费。
按规定，企业以融资租入固定资产，按照租赁协议或者合同确定的价款加上运输费、途中保险费、安装调试费以及投产使用前的利息支出等的价值作为固定资产的原价，相应地，由融资租入固定资产而产生的长期应付款也应包括这些内容。
复习思考题
1. 什么是负债？包括哪些内容？
2. 流动负债包括哪些种类？
3. 什么是短期借款？应如何对其进行核算？
4. 应交税费主要包括哪些项目？核算的内容是什么？
5. 工资总额包括哪些内容？应如何进行工资费用分配和工资发放的核算？
6. 应付福利费的计提与使用应如何进行核算？
7. 商业汇票可分为哪几种？它们有什么区别？在会计上应如何进行核算？
8. 什么是长期负债？它包括哪几部分？与短期负债有何区别？
9. 什么是长期借款？长期借款的利息支出和有关费用如何处理？
10. 什么是应付债券？应付债券包括哪些基本要素？
11. 简述应付债券核算的主要内容。
习题一
一、目的：练习流动负债的核算。
二、资料：东方饭店2011年7月份发生有关流动负债业务如下：(www.chuimin.cn)
1. 采购食品原材料，共应支付货款6 700元，材料已验收入库，货款尚未支付。
2. 开出并承兑商业汇票一张，面值28 000元，用以购入电子设备，设备不需安装，已投入使用。
3. 从银行取得为期3个月的短期借款120 000元，已转入企业账户。
4. 预提本期短期借款利息1 800元。
5. 开出并经银行承兑商业汇票一张，期限6个月，年利率12%，面值56 000元，用以抵付前欠货款。
6. 分配本月工资费用，其中餐饮部职工工资58 700元，客房部职工工资47 500元，商品部职工工资28 400元，管理部门职工工资为46 000元。
7. 按工资总额的14%提取职工福利费。
8. 发放本月职工工资17 100元，同时代扣应由职工个人负担的水电费9 600元。
9. 报销职工医疗费1 920元，以现金支付。
三、要求：根据上述业务编制会计分录。
习题二
一、目的：练习长期借款的会计核算。
二、资料：某酒店为建造新的分店，2011年1月1日借入期限为2年的长期借款1 000 000元，款已存入银行。借款利率为9%，每年付息1次，期满后一次还清本金。2011年初，以银行存款支付工程价款共计600 000元，2012年初又以银行存款支付工程费用400 000元。该厂房于2012年8月底完工，交付使用，并办理了竣工决算手续。
三、要求：根据上述业务编制有关会计分录。
习题三
一、目的：练习应付债券的核算。
二、资料：某酒店发行债券资料如下：
发行3年期债券1 200 000元，票面利率为年息12%，计划每半年付息1次。
三、要求：
1. 若发行时的市场利率为12%，计算债券的发行价格并作出债券发行、利息处理和到期偿还本金与利息的会计处理。
2. 若发行时的市场利率为10%，计算债券的发行价格并作出债券发行、利息处理和到期偿还本金与利息的会计处理。
3. 若发行时的市场利率为14%，计算债券的发行价格并作出债券发行、利息处理和到期偿还本金与利息的会计处理（以上题中，溢价和折价的摊销采用实际利率法）。
提示：折价或溢价=发行价－面值
发行价=年利息×年金现值系数+面值×普通现值系数
=年利息×（P/A, r, n）+面值×（P/S, r, n）
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2023-11-25
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