应付债券账户核算与债券发行、归还和付息情况相关

2023-11-25 理论教育版权反馈

【摘要】：为了总括地反映和监督应付债券的发行、归还和付息情况，会计上设置“应付债券”账户核算，该账户贷方登记应付债券本息，借方登记归还债券本息，期末余额在贷方，反映企业发行尚未归还的债券本息。无论是面值发行，还是溢价或折价发行，均应按债券面值贷记“应付债券”科目。在核算中应注意将提前偿还债券的溢价或折价未转销部分注销，在提前偿还业务中多付或少付的利息费用应计入财务费用中。

债券是企业筹集长期使用资金而发行的一种书面凭证，通过凭证上所记载的利率、期限等，表明企业允诺在未来某特定日期还本付息。企业发行的超过一年或一年以上一个营业周期偿还的债券，构成了企业的一项长期负债。

为了总括地反映和监督应付债券的发行、归还和付息情况，会计上设置“应付债券”账户核算，该账户贷方登记应付债券本息，借方登记归还债券本息，期末余额在贷方，反映企业发行尚未归还的债券本息。本账户下设债券面值、利息调整和应计利息三个二级明细科目。

（一）债券的发行价格

企业发行债券时，除了受当时的市场利率供求关系影响外，还受到票面利率、企业信誉、债券期限等方面因素的影响，为了协调债券购销双方在债券利息上的利益，就要对债券的发行价格进行调整。所以，债券的发行价格分为面值发行、溢价发行和折价发行三种。

1. 面值发行。当债券票面利率等于市场利率时，债券的发行价格等于面值，称为面值发行。

2. 溢价发行。当债券票面利率高于市场利率，可按超过债券票面值的价格发行。这种按超过票面价值的价格发行，称为溢价发行。溢价发行表明企业因以后各期多付利息而事先获得的报酬。

3. 折价发行。当债券票面利率低于市场利率，以可按低于债券票面价值的价格发行。这种按低于债券票面价值的价格发行称为折价发行。折价发行表明企业因以后各期少付给投资者的利息而给予其价格上的补偿。

无论是面值发行，还是溢价或折价发行，均应按债券面值贷记“应付债券”科目。

【例】2011年12月31日，某旅游公司经批准发行公司债券，面值100 000元，5年期一次还本、分期付息，债券票面利率为10%。分别对以下几种情况进行账务处理：假设发行时实际利率为8%，则实际收到的金额为107 985元；假设发行时实际利率为10%，则实际收到的金额为100 000元；假设发行时实际利率为12%，则实际收到的金额为92 791元。为了例题计算上简单，发行价格非精确计算。其账务处理如下：

（1）平价发行时：

（2）溢价发行时：

（3）折价发行时：

（二）债券折价、溢价的摊销和利息核算

债券溢价是应付债券成本的减项，债券折价是应付债券的成本。债券溢价、折价摊销是指债券溢价应逐期在利息费用中扣除，债券折价应逐期转作利息费用，债券转销主要有直线法和实际利率摊销法。

在核算中，如果发行债券筹集的资金是用于购建固定资产，则应付债券上的应计利息、溢价或折价的摊销以及支付债券发行手续费和印刷费，在资产尚未达到使用状态前计入在建工程成本；在固定资产交付使用后计入“财务费用”。债券上的应计利息，应按权责发生制原则按期预提，一般可按年计提。债券溢价、折价在存续期内摊销一般采用实际利率法。

实际利率法是以债券的摊余成本和发行时的实际利率（市场利率）来计算利息费用的方法。实际利率法可真实地反映企业各期应负担的利息费用。具体的计算公式如下：

票面利率=面值×票面利率

当期利息费用=摊余成本（债券该期期初账面价值）×实际利率

溢价发行：利息调整=票面利息－当期利息费用

　　　　　债券该期期初账面价值=面值－利息调整

折价发行：利息调整=当期利息费用－票面利率

　　　　　债券该期期初账面价值=面值+利息调整

假设债券溢价发行，实际利率为8%，入账时利息调整为7 985元，期限为5年，面值为100 000元，票面利率为10%，计算结果下表所示：

以第二年的计算为例：

（1）=100 000×10%=10 000（元）(www.chuimin.cn)

（2）=107 985－1 361=106 624（元）

（3）=106 624×8%=8 530（元）

（4）=10 000－8 530=1 470（元）

假设债券折价发行，实际利率为12%，入账时利息调整为7 209元，期限为5年，面值为100 000元，票面利率为10%，计算结果如下表所示：

以第二年的计算为例：

（1）=100 000×10%=10 000（元）

（2）=92 791+1 135=93 926（元）

（3）=93 926×12%=11 271（元）

（4）=11 271－10 000=1 271（元）

票面利息记入“应付债券——应计利息”科目或“应付利息”科目的贷方；利息费用记入“财务费用”科目的借方；如果债券发行是溢价发行，则两者的差额记入“应付债券——利息调整”科目的借方，如果债券发行是折价发行，则两者的差额记入“应付债券——利息调整”科目的贷方。

接上例，以第二年为例，账务处理如下：

（1）溢价发行时：

（2）平价发行时：

（3）折价发行时：

（4）每年支付利息时：

（三）债券偿还

1. 到期偿还

债券到期时，债券的溢价和折价也会转销完毕，所以对于一次还本付息的债券来说，应付债券账户下应付金额就是“应计利息”与“债券面值”；偿还时借记“应付账款”科目下“应计利息”和“债券面值”，贷记“银行存款”科目。

2. 提前偿还

提前偿还是指债券发行后，未到偿还日而归还的本金。提前偿还一般有两种情况：一种是发行债券时就规定，债券发行单位有提前偿还权；另一种是债券属上市交易的，债券单位通过证券市场上收购回自己的债券，从而达到提前偿还的目的。在核算中应注意将提前偿还债券的溢价或折价未转销部分注销，在提前偿还业务中多付或少付的利息费用应计入财务费用中。

现阶段，我国大部分企业债券为到期一次还本付息债券，所以每年只计提利息费用而并不用立即支付。因此，在会计上设置“应付债券——应计利息”明细账户，用来核算利息费用，每年计息时记入该账户的贷方，到期时连同本金一次支付时，借记本科目。

现以上题溢价发行时为例说明债券到期偿还的会计核算。

该债券到期后，共累计计提利息费用为42 015元，即“应付债券——应计利息”账户金额为42 015元，编制会计分录如下：

应付债券账户核算与债券发行、归还和付息情况相关

相关推荐