固定资产减少及清理流程

2023-11-25 理论教育版权反馈

【摘要】：A宾馆可作如下分录：（二）固定资产的出售、报废企业因出售、报废、捐赠、毁损等原因减少的固定资产应通过“固定资产清理”科目核算。固定资产的出售与报废都须在报经领导批准后方能执行。通过“固定资产清理”账户来核算固定资产出售的净收益或净损失。固定资产清理过程中所取得的各种收入，称为固定资产变价收入。企业应对固定资产定期或者至少每年实地盘点一次。

在企业生产经营过程中，对那些不适用或不需要的固定资产，可以出售转让，也可以用固定资产对外投资、捐赠、抵偿债务，还可能由于调拨、盘亏等原因发生固定资产的减少。

（一）固定资产的投资转出

旅游企业经常以自己拥有的固定资产作价投入其他企业参与企业的经营，来拓宽经营渠道，开创盈利新途径。对外投资时，应以评估确认的价值作为其投资额，加上应支付的相关税费，借记“长期股权投资”科目，按该项固定资产已提折旧，借记“累计折旧”科目，按该项固定资产已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按固定资产账面原值贷记“固定资产” 科目。按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目。

【例】A宾馆以一辆轿车向B宾馆投资，小轿车账面原值160 000元，已提折旧39 000元，已计提的减值准备1 000元，经双方协商同意以净值作为投资，轿车已交付对方。A宾馆可作如下分录：

（二）固定资产的出售、报废

企业因出售、报废、捐赠、毁损等原因减少的固定资产应通过“固定资产清理”科目核算。

1. 固定资产的出售

企业中存在不需用的固定资产，需要出售。固定资产的出售与报废都须在报经领导批准后方能执行。企业出售固定资产，取得收入时，借记“银行存款”账户，贷记“固定资产清理”账户，发生出售费用时，借记“固定资产清理”账户，贷记“银行存款”等账户。通过“固定资产清理”账户来核算固定资产出售的净收益或净损失。按照有关规定，企业销售不动产，还应按销售额计算缴纳营业税。

【例】某宾馆有一建筑物，原价2 000 000元，已使用6年，计提折旧300 000元，固定资产减值准备10 000元，支付清理费10 000元，出售的价格收入为1 900 000元，营业税率为5%。编制如下分录：

（1）固定资产转入清理：

（2）支付清理费用：

（3）收到价款时：

（4）计算应缴纳的营业税（1 900 000×5%＝95 000元）：

（5）上交营业税：

（6）结转固定资产清理后的净收益：

2. 固定资产的报废

旅游企业购入的固定资产由于长期使用而不断磨损，以致丧失了使用功能，就需要进行报废清理。企业在清理报废的固定资产过程中所发生的各种支出称为清理费用。如房屋、建筑物的拆除费用和机器设备的拆卸费用。固定资产清理过程中所取得的各种收入，称为固定资产变价收入。企业取得固定资产变价收入时，借记“银行存款”账户，贷记“固定资产清理”账户；发生清理费用时，借记“固定资产清理”账户，贷记“银行存款”等账户，并通过“固定资产清理”账户来核算固定资产清理的净收益或净损失。固定资产报废而清理的净收益作为“营业外收入”，净损失作为“营业外支出”。

【例】某宾馆有旧房屋一幢，原值450 000元，已提折旧435 000元，使用期满经批准报废。清理过程中，以银行存款支付清理费12 700元，拆除的残料变卖收入16 800元存入银行。编制如下分录：

（1）固定资产转入清理：

（2）支付清理费用：

（3）残料出售收入：

（4）结转固定资产清理净损益：

（三）固定资产无偿调出

企业按照有关规定并报经有关部门批准无偿调出固定资产，调出固定资产的账面价值以及清理固定资产所发生的费用，仍然通过“固定资产清理”科目核算，清理所发生的净损失通过营业外支出核算。企业应按调出固定资产账面价值，借记“固定资产清理”科目，按已提折旧，借记“累计折旧”科目，按该项固定资产已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按固定资产原价，贷记“固定资产”科目；发生的清理费用，借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目；调出固定资产发生的净损失，借记“营业外支出”科目，贷记“固定资产清理”科目。

（四）固定资产的清查

企业于每年编制年度财务报告前，应当对固定资产进行全面的清查。平时，可根据需要，组织局部的轮流清查或抽查，固定资产的清查方法是实地盘点。(www.chuimin.cn)

企业应对固定资产定期或者至少每年实地盘点一次。对盘盈、盘亏、毁损的固定资产，应当查明原因，写出书面报告，并根据企业的管理权限，经股东大会或董事会或经理（厂长）会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。如盘盈、盘亏、毁损的固定资产，在期末结账前尚未经批准的，在对外提供财务会计报告时应按上述规定进行处理，并在会计报表附注中作出说明；如果期后批准处理的金额与已处理的金额不一致，应当按期差额调整会计报表相关项目的年初数。

1. 盘盈固定资产

在财产清查时，如果盘盈固定资产，按会计制度规定，应按重置价值，借记“固定资产”科目，贷记“以前年度损益调整”科目，计算应纳所得税，借记“以前年度损益调整”科目，贷记“应交税费——应交所得税”科目，并补提盈余公积，贷记“盈余公积”，之后调整利润分配，借记“以前年度损益调整”科目，贷记“利润分配——未分配利润”科目。

【例】盘盈彩电一台，经调查市场上的价格为3 500元，经考察有六成新。作分录如下：

（1）盘盈固定资产：

（2）计算所得税、补提法定盈余公积：

（3）调整利润分配：

2. 盘亏固定资产

企业发生固定资产盘亏时，应按盘亏固定资产的账面价值，借记“待处理财产损益——待处理固定资产损益”科目，按已提折旧，借记“累计折旧”科目，按该项固定资产已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按固定资产的原价，贷记“固定资产”科目。盘亏的固定资产报经批准转销时，按可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记“其他应收款”科目，按应计入营业外支出的金额，借记“营业外支出——盘亏损失”科目，贷记“待处理财产损益——待处理固定资产损益”科目。

【例】某企业进行财产清查时盘亏设备一台，其账面原价为50 000元，已提折旧为15 000元，该设备已计提的减值准备为5 000元。有关账务处理如下：

（1）盘亏固定资产：

（2）报经批准转销

（五）固定资产减值准备

为了客观、真实、准确地反映期末固定资产的实际价值，企业在编制资产负债表时，应合理地确定固定资产的期末价值。

企业的固定资产在使用过程中，由于存在有形损耗（如自然磨损等）和无形损耗（如技术陈旧等）以及其他原因，导致可收回金额低于其账面价值，这种情况称之为固定资产价值减值。

企业会计制度规定，企业应当定期或者至少于每年年度终了对各项资产逐项进行检查，如果由于市价持续下跌，或技术陈旧、损坏、长期闲置等原因导致其可收回金额低于账面价值的，应当将可收回金额低于账面价值的差额作为固定资产减值准备。对存在下列情况之一的固定资产，应当按照该项固定资产的账面价值全额计提固定资产减值准备：

1. 长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且已无转让价值的固定资产；

2. 由于技术进步等原因，已不可使用的固定资产；

3. 虽然固定资产尚可使用，但使用后产生大量不合格品的固定资产；

4. 已遭毁损，以至于不再具有使用价值和转让价值的固定资产；

5. 其他实质上已经不能再给企业带来经济利益的固定资产。

旅游企业应当合理地计提固定资产减值准备，但不得设置秘密准备。

旅游企业发生固定资产减值时，应按可收回金额低于其账面价值的差额，借记“资产减值损失——固定资产减值损失”科目，贷记“固定资产减值准备”科目；固定资产的资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

旅游企业已全额计提减值准备的固定资产，不再计提折旧。在资产负债表中，固定资产减值准备应当作为固定资产净值的减项反映。

旅游企业的在建工程也应当定期或者至少于每年年度终了，对其进行全面检查，如果有证据表明在建工程已经发生了减值，应当计提减值准备。