直接标价法是用一定单位的外国货币为标准来计算折合若干单位的本国货币。期末各外币账户的余额应当分别外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理。对于以历史成本计量的外币非货币性项目，由于已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。......
2025-09-30
坏账处理方法及原则-旅游会计（第3版）
【摘要】：由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。备抵法是按期估计坏账损失，计提坏账准备，当某一应收账款全部或者部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款金额。有关账务处理如下：再假设在估计坏账损失前，“坏账准备”科目有贷方余额2 600元，则该企业应冲减200元。企业可以根据过去的经验和有关资料，估计坏账损失与赊销金额之间的比率，也可用其他更合理的方法进行估算。
坏账是指企业无法收回的应收账款。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。现行制度规定确认坏账损失应符合下列条件：第一，因债务人破产或者死亡，以其破产财产或者遗产消偿后，仍然不能收回的应收账款；第二，因债务人逾期未履行偿债义务起过三年仍然不能收回的应收账款。
在现行会计准则下，坏账损失的核算一般采用备抵法。
备抵法是按期估计坏账损失，计提坏账准备，当某一应收账款全部或者部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款金额。备抵法首先要按期估计坏账损失。估计坏账损失主要有三种方法，即应收账款余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法。
1. 应收款项余额百分比法
现行制度规定采用的方法。这个方法是根据会计期末应收账款的余额估计坏账损失，据此提取坏账准备。财务制度规定旅游企业，应按会计期末应收账款余额的3‰～5‰提取坏账准备。采用这种方式，一方面按期估计坏账损失计入资产减值损失；另一方面设置“坏账准备”科目，待实际发生坏账时冲销坏账准备和应收账款的金额，使资产负债表上的应收账款反映扣减估计坏账后的净值。
【例】某饭店从2025年开始计提坏账准备。2025年末应收账款余额为1 200 000元，坏账准备的提取比例为5‰，则计提坏账准备为：
坏账准备提取额=1 200 000×5‰=6 000（元）
2025年11月，企业发现有1 600元的应收账款无法收回，按有关规定确认为坏账损失。
2025年12月31日，该企业应收账款余额为1 440 000元。按本年年末应收账款余额应保持的坏账准备金额（即坏账准备的余额）为：
1 440 000×5‰=7 200（元）
年末计提坏账准备前，“坏账准备”科目的贷方余额为：
6 000－1 600=4 400（元）
本年度应补提的坏账准备金额为：
7 200－4 400=2 800（元）
有关账务处理如下：
2025年5月20日，接银行通知，企业上年度已冲销的1 600元坏账又收回，款项已存入银行。有关账务处理如下：
2025年12月31日，企业应收账款余额为1 000 000元。本年末坏账准备余额为：(https://www.chuimin.cn)
1 000 000×5‰=5 000（元）
至年末，计提坏账准备前的“坏账准备”科目的贷方余额为：
7 200+1 600=8 800（元）
本年度应冲销多提的坏账准备金额为：
8 800－5 000=3 800（元）
有关账务处理如下：
2. 账龄分析法
账龄分析法，是根据应收款项账龄的长短来估计坏账的方法。账龄指的是顾客所欠账款的时间。采用这种方法，企业利用账龄分析表所提供的信息，确定坏账准备金额。确定的方法按各类账龄分别估计其可能成为坏账的部分。
【例】某企业2025年12月31日应收账款账龄及估计坏账损失如表3-6。
表3-6 应收账款账龄表
如表3-6所示，该企业2025年12月31日估计的坏账损失为2 400元，所以，“坏账准备”科目的账面余额应为2 400元。
假设在估计坏账损失前，“坏账准备”科目有贷方余额1 000元，则该企业还应计提1 400元（2 400－1 000）。有关账务处理如下：
再假设在估计坏账损失前，“坏账准备”科目有贷方余额2 600元，则该企业应冲减200元（2 600－2 400）。有关账务处理如下：
3. 销货百分比法
销货百分比法，是以赊销金额的一定百分比作为估计坏账的方法。企业可以根据过去的经验和有关资料，估计坏账损失与赊销金额之间的比率，也可用其他更合理的方法进行估算。
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2025-09-30
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