会计核算的一般原则是指为实现会计目标，在会计基本前提的基础上确定的基本规范和规则，是对会计核算和会计信息的基本要求。为了更加真实、公允地反映特定会计期间的财务状况和经营成果，基本准则明确规定，企业在会计确认、计量和报告中应当以权责发生制为基础。......
2023-11-25
坏账处理方法及原则-旅游会计（第3版）
【摘要】：由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。备抵法是按期估计坏账损失，计提坏账准备，当某一应收账款全部或者部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款金额。有关账务处理如下：再假设在估计坏账损失前，“坏账准备”科目有贷方余额2 600元，则该企业应冲减200元。企业可以根据过去的经验和有关资料，估计坏账损失与赊销金额之间的比率，也可用其他更合理的方法进行估算。
坏账是指企业无法收回的应收账款。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。现行制度规定确认坏账损失应符合下列条件：第一，因债务人破产或者死亡，以其破产财产或者遗产消偿后，仍然不能收回的应收账款；第二，因债务人逾期未履行偿债义务起过三年仍然不能收回的应收账款。
在现行会计准则下，坏账损失的核算一般采用备抵法。
备抵法是按期估计坏账损失，计提坏账准备，当某一应收账款全部或者部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款金额。备抵法首先要按期估计坏账损失。估计坏账损失主要有三种方法，即应收账款余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法。
1. 应收款项余额百分比法
现行制度规定采用的方法。这个方法是根据会计期末应收账款的余额估计坏账损失，据此提取坏账准备。财务制度规定旅游企业，应按会计期末应收账款余额的3‰～5‰提取坏账准备。采用这种方式，一方面按期估计坏账损失计入资产减值损失；另一方面设置“坏账准备”科目，待实际发生坏账时冲销坏账准备和应收账款的金额，使资产负债表上的应收账款反映扣减估计坏账后的净值。
【例】某饭店从2009年开始计提坏账准备。2009年末应收账款余额为1 200 000元，坏账准备的提取比例为5‰，则计提坏账准备为：
坏账准备提取额=1 200 000×5‰=6 000（元）
2010年11月，企业发现有1 600元的应收账款无法收回，按有关规定确认为坏账损失。
2010年12月31日，该企业应收账款余额为1 440 000元。按本年年末应收账款余额应保持的坏账准备金额（即坏账准备的余额）为：
1 440 000×5‰=7 200（元）
年末计提坏账准备前，“坏账准备”科目的贷方余额为：
6 000－1 600=4 400（元）
本年度应补提的坏账准备金额为：
7 200－4 400=2 800（元）
有关账务处理如下：
2011年5月20日，接银行通知，企业上年度已冲销的1 600元坏账又收回，款项已存入银行。有关账务处理如下：
2011年12月31日，企业应收账款余额为1 000 000元。本年末坏账准备余额为：(www.chuimin.cn)
1 000 000×5‰=5 000（元）
至年末，计提坏账准备前的“坏账准备”科目的贷方余额为：
7 200+1 600=8 800（元）
本年度应冲销多提的坏账准备金额为：
8 800－5 000=3 800（元）
有关账务处理如下：
2. 账龄分析法
账龄分析法，是根据应收款项账龄的长短来估计坏账的方法。账龄指的是顾客所欠账款的时间。采用这种方法，企业利用账龄分析表所提供的信息，确定坏账准备金额。确定的方法按各类账龄分别估计其可能成为坏账的部分。
【例】某企业2011年12月31日应收账款账龄及估计坏账损失如表3-6。
表3-6 应收账款账龄表
如表3-6所示，该企业2011年12月31日估计的坏账损失为2 400元，所以，“坏账准备”科目的账面余额应为2 400元。
假设在估计坏账损失前，“坏账准备”科目有贷方余额1 000元，则该企业还应计提1 400元（2 400－1 000）。有关账务处理如下：
再假设在估计坏账损失前，“坏账准备”科目有贷方余额2 600元，则该企业应冲减200元（2 600－2 400）。有关账务处理如下：
3. 销货百分比法
销货百分比法，是以赊销金额的一定百分比作为估计坏账的方法。企业可以根据过去的经验和有关资料，估计坏账损失与赊销金额之间的比率，也可用其他更合理的方法进行估算。
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