国内外环境会计研究现状

2023-11-17 理论教育版权反馈

【摘要】：自从Beams＆Fertig、Marlin等明确提出环境成本问题以来，发达国家环境会计研究步履蹒跚，最大的难点在于非市场价值的环境资产的计量与核算问题。综上所述，关于自然资产负债表的编制，无论是国内还是国外，都是一个全新的领域。各国环境经济综合核算的经验具有借鉴参考价值，国内的研究和实践也为自然资源资产负债表的编制提供了数据基础，但由于自然资源资产负债表与环境经济综合核算揭示和反映的重点不同，不能简单照搬。

1.自然资源资产负债表相关概念

自然资源又称自然资本，是指那些受人类活动直接或间接、实际或潜在影响的自然环境资源总存量（高敏雪，2000）。传统的自然资源主要包括土地资源、森林资源、矿产资源、水资源等。《决定》扩大了自然资源范畴，不仅涵盖传统意义上投入经济活动的自然资源部分，而且也包括作为生态系统和聚居环境的环境资源，如空气、水体、湿地等。

自然资源资产负债表就是反映特定地区在特定日期的自然资源状况的报表，反映矿产、石油天然气、森林、土地、水、海洋、旅游等资源的形成、开发、配置、运用、储存、保护、综合利用和再生等各个环节的情况，揭示特定地区特定时期的资产负债存量及其变动情况（王泽霞、江乾坤，2014）。

自然资源会计源于环境会计，属于宏观环境会计的范畴。环境会计的内涵是“一种关于人造资产和自然资源增减的会计，最为重要的是在两者之间转换的会计”（Gray，1990），即环境会计主要是研究和披露人造资产、自然资产以及这些资产的类别的转换（周守华和陶春华，2012）。自然资源会计作为环境会计的重要组成部分，其发展取决于环境会计研究的整体进展。自从Beams＆Fertig（1971）、Marlin（1973）等明确提出环境成本问题以来，发达国家环境会计研究步履蹒跚，最大的难点在于非市场价值的环境资产的计量与核算问题。Odum（1996）首次提出用能值（Emergy）作为衡量环境资产价值的标准，并对各种环境资产的计量提出了一系列的数学模型，从而奠定了环境资产核算的理论基础，为自然资源资产负债表的编制提供了现实的可能性。

2.自然资源资产负债表的SEEA框架

在可持续发展的理念下，联合国、欧盟委员会、国际货币基金组织、经济合作与发展组织、世界银行等国际组织致力于环境与经济综合核算体系（System of Environmental and Economic Accounting，简称SEEA）的理论和实践研究，相继发布了SEEA（1993）、SEEA（2003）、SEEA中心框架（2012）三个重要报告，用以指导全球自然资源及环境会计的发展。其中，SEEA（1993）提出了对经济的可持续发展水平进行评估和测量的概念和方法；SEEA（2003）制定了统一的概念和定义，明确了各个账户核算的方法和步骤；SEEA中心框架（2012）则基于一致的核算概念、定义、分类和规则，首次制定出环境－经济账户的国际统计标准，正式把自然资源与环境等因素纳入国民经济账户（SNA）中，建议各国采用SEEA取代传统的SNA，即把各种“坏的”GDP从经济毛值中剔除，得到“绿色GDP”。(www.chuimin.cn)

3.自然资源核算的国内外实践

1994年，美国经济分析局公布了其资源环境与经济综合核算体系（Integrated Environmental and Economic Satellite Accounts，IEESA）及今后开展资源环境核算的计划，该计划分为三个阶段。第一阶段：建立基础框架，完成矿产资源的核算工作和自然资产的原型估计；第二阶段：可再生性资源核算；第三阶段：环境资产核算。目前BEA已完成前两个阶段的工作，开展了对本国地下矿产资源和森林资源的初步核算。

英国的自然资源核算主要采纳欧盟的环境经济综合核算系统（European System for the Collection of Economic Information on the Environment，SERIEE）。SERIEE包括一系列的卫星账户，分别为环境保护支出账户、自然资源使用及管理账户、环境产业记录、特征活动投入产出分析及物质流账户（Material Flow Accounts）2011年，英国统计局根据首相戴维·卡梅伦的建议，开始独立编制自然环境白皮书（NEWP）。在此基础上，英国政府尝试将自然资源资产的价值纳入国家资产负债表框架下的“环境账户”科目。“环境账户”分为三类：①自然资源核算账户，主要包括土地、木材和已探明可开采的石油和天然气储量；②物流核算账户，主要涵盖化石燃料和能源耗减，大气排放和物料流量；③财政核算账户，涵盖环境税和环境保护支出。自然资源核算账户的具体编制安排如下：2013—2015年，初步完成土地覆盖账户、碳账户、林地账户、农田账户、湿地账户和海洋账户的计量评估工作；2015—2020年，逐步完善城市账户、草原账户、荒地账户、水资源账户和土壤账户的计量评估工作。

作为发展中国家，菲律宾共有两种自然资源核算体系，分别为ENRAP（Environment and Natural Resources Accounting Project）和Philippine SEEA。ENRAP明确把资源环境作为一个生产性经济部门，采用大量虚拟技术测算资源环境服务的价值；SEEA则采用SNA的生产部门定义与核算准则。两者在资源环境服务的核算内容、核算方法和核算结果等方面存在一些差异。

综上所述，关于自然资产负债表的编制，无论是国内还是国外，都是一个全新的领域。根据EBSCO、EMERALD、Spring、Elsevier等多种全文数据库的检索结果，自然资源核算（Natural Resources Accounting）的文献较为丰富，但与自然资产负债表（Natural Resources Balance Sheet）精确匹配的文献却十分匮乏。虽然国际上已经开始将自然资源资产的价值纳入国家资产负债表的尝试，但由于未系统考虑到自然资源负债的估值，并不是真正意义上资产负债核算。各国环境经济综合核算的经验具有借鉴参考价值，国内的研究和实践也为自然资源资产负债表的编制提供了数据基础，但由于自然资源资产负债表与环境经济综合核算揭示和反映的重点不同，不能简单照搬。

国内外环境会计研究现状

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