道路桥梁工程项目成本差异分析

2023-08-24 理论教育版权反馈

【摘要】：从对成本控制工作的要求来看,相对偏差比绝对偏差更有意义,应当予以更高的重视。在成本控制的实践中,应当要求项目各层次成本控制人员所作的偏差分析至少达到该项目层次的下一层次。2)成本差异分析方法成本差异分析可以采用不同的方法,常用的有横道图法、表格法和成本差异法。图5.1项目偏差分析横道图横道图的优点是较为形象和直观,便于了解项目工程费用的概貌。

1)成本差异及构成

成本比较的结果总会显示出计划值与实际值之间存在差异,在成本控制中把这种差异称为成本偏差,在特定的情况下可简称为偏差。为了对成本偏差进行全面、客观的分析,涉及一些关于偏差的概念,需要加以明确地定义。

(1)成本参数和偏差变量

由于偏差是成本比较的结果,因而某一偏差的出现必然同时与两个成本变量有关。在成本分析中,一般涉及3 个与成本有关的参数:拟完工程计划成本、已完工程计划成本、已完工程实际成本。

相应地,就有3 种成本偏差变量,即:

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所谓拟完工程计划成本,是指根据计划安排在某一确定时间内所应完成的工程数量的计划成本,即拟完工程量与计划单价的乘积。故成本偏差1 包含了实际完成工程数量与计划完成工程数量以及实际单价与计划单价两方面的偏差。已完工程计划成本,是指按照计划单价计算的实际完成工程数量的成本。因而成本偏差2 只包含实际单价与计划单价的偏差,成本偏差3 则只包含实际完成工程数量与计划完成工程数量的偏差,反映的是进度的偏差。由于实际的工程进度不可能完全按计划进度实现,因而从成本比较的要求来看,前两类成本偏差是分析的重点。

(2)局部偏差和累计偏差

所谓局部偏差,有两层含义:一是相对于总项目的工程成本偏差而言,指单位工程或分部分项工程的偏差；二是相对于项目已经实施的时间而言,指每一控制周期所发生的工程成本偏差。

与局部偏差相对应的偏差称为累计偏差,即在项目已经实施的时间内累计发生的偏差。累计偏差是一个动态的概念,其数值总是与具体的时间联系在一起的,第一个累计偏差在数值上等于局部偏差,最终的累计偏差就是整个项目成本的偏差。在大多数情况下,局部偏差和累计偏差的符号相同,但也有可能相反。

在进行成本偏差分析时,对局部偏差和累计偏差都要进行分析。在每一控制周期内,局部偏差发生所在的工程内容及其原因一般都比较明确,分析结果也就比较可靠。而累计偏差所涉及的工程内容较多、范围较大,原因也较复杂,因而累计偏差分析必须以局部偏差分析为基础。否则,累计偏差分析的结果就会流于空泛而缺乏可靠性。从这个意义上讲,局部偏差分析比累计偏差分析更为重要。从另一方面来看,累计偏差分析并不是局部偏差分析的简单汇总,而需要对局部偏差分析的结果进行综合分析,其结果更能显示出代表性、规律性,对成本控制工作在较大范围内具有指导作用。

另外,在某种特殊情况下,有些成本可能只在累计偏差中反映而不在局部偏差中出现。例如索赔成本,一般不是每个控制周期都发生的。索赔成本一旦发生,即使能明确、合理地归入具体的分部分项工程,也往往很难合理地分解到已经过去的各个控制周期中,或者并没有必要一定要分解到各个控制周期。

(3)绝对偏差和相对偏差

绝对偏差,是指成本计划值与实际值比较所得到的差额,如成本偏差1、成本偏差2 和成本偏差3 都是绝对偏差；相对偏差,则是指成本偏差的相对数或比例数,通常是用绝对偏差与成本计划值的比值来表示,即:

在进行成本偏差分析时,对绝对偏差和相对偏差都要进行计算。绝对偏差的结果比较直观,其作用主要在于了解项目成本偏差的绝对数额,指导资金使用计划的制订或调整。由于项目规模、性质、内容不同,其成本总额会有很大差异,同一数额的绝对偏差在不同的项目上就表现出不同的重要性。同样,在同一项目的不同层次和内容或不同控制周期,也都有类似的问题。因此,绝对偏差就显得有一定的局限性,而相对偏差就能较客观地反映工程成本偏差的严重程度和合理程度。从对成本控制工作的要求来看,相对偏差比绝对偏差更有意义,应当予以更高的重视。

绝对偏差和相对偏差是对工程成本偏差的两种具体表达方法,任何工程成本偏差都会同时表现出绝对偏差和相对偏差。在对局部偏差和累计偏差进行分析时,绝对偏差和相对偏差的数值不会影响分析的结果,但其数值的大小可以对分析工作起一定的指导作用,即对偏差数值较大者进行较深入细致的分析,反之则分析可以相对简单一些。

(4)偏差程度

所谓偏差程度,是指成本实际值对计划值的偏离程度,通常以成本实际值与计划值的比值来表示,即:

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偏差程度与相对偏差既有联系又有区别,其联系表现在两者都是反映偏差相对性的尺度,都与计划值和实际值有关。两者的区别表现在:一是相对偏差是与绝对偏差相对应的,没有绝对偏差,也就无所谓相对偏差。而偏差程度则是一个独立的概念,与绝对偏差无关；二是相对偏差的数值可正可负,而偏差程度的数值总是正值,大于1 为正偏差,表示工程成本增加；小于1为负偏差,表示工程成本节约。

与局部偏差和累计偏差相对应,可分为成本局部偏差程度和成本累计偏差程度。显然,累计偏差程度在数值上不等于局部偏差程度之和,两者要分别计算:

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上述局部偏差和累计偏差、绝对偏差和相对偏差、偏差程度等概念都是偏差分析的基本内容,可以应用于项目的各个层次。偏差分析所达到的项目层次越深,分析结果就越可靠,对成本控制工作就越有指导意义。在成本控制的实践中,应当要求项目各层次成本控制人员所作的偏差分析至少达到该项目层次的下一层次。

2)成本差异分析方法

成本差异分析可以采用不同的方法,常用的有横道图法、表格法和成本差异法。在成本控制的实际工作中,可以根据具体情况选择其中1 或2 种方法。必要时,也可以把这3 种方法综合起来应用。

(1)横道图法

横道图法的基本特点是用不同的横道标识不同的工程费用参数,而各工程费用参数横道的长度与其数额成正比,但整个项目的横道与分部分项工程横道的单位长度所表示的工程费用数额不同。工程费用偏差和进度偏差数额可以用数字或横道表示(见图5.1)。

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图5.1　项目偏差分析横道图

横道图的优点是较为形象和直观,便于了解项目工程费用的概貌。但是,由于这种方法所反映的信息量较少,主要反映累计偏差和绝对偏差,一般不反映相对偏差和偏差程度。因而其应用有一定的局限性,一般用于项目的较高层次,而且大多是为项目管理负责人服务。

(2)表格法

表格法(见表5.1)是进行偏差分析最常采用的一种方法,它具有许多突出的优点:

①灵活、适用性强,可以根据项目的具体情况、数据来源、成本控制工作的要求等条件来设计表格。但是在同一个项目中,不同项目内容和层次的表格应当保持一致。

②信息量大,可以反映各种偏差变量和指标。只要需要,工程费用偏差和进度偏差,局部偏差和累计偏差、绝对偏差和相对偏差、偏差程度和偏差原因等都可以在表格中得到反映。这对全面、深入地了解项目工程费用的实际情况和动态是非常有益的,有利于成本控制人员及时采取针对性措施,加强对项目工程费用的控制。

③便于用计算机辅助成本控制,减少成本控制人员在处理费用数据方面所消耗的时间和精力。

表5.1　项目费用偏差分析表

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(3)成本差异法

成本差异分析是成本日常控制的重要工作。通过差异分析,揭示成本差异中的有利差异(顺差,或称节约)和不利差异(逆差,或称超支),为进一步对差异产生的原因进行分析研究和改进工作提供依据。成本差异分析是在成本标准的基础上进行的,控制成本的标准一般有两个:一是数量标准；二是价格标准。因而,在实际成本与标准成本对比分析中就产生了数量差异和价格差异两个因素。数量差异方面有材料耗用量差异、人工效率差异、机械使用效率差异、费用效率差异等；价格差异方面有材料价格差异、工资率差异、机械使用费率差异以及费用分配率差异等。成本差异分析的通用模式为:

(1)标准价格×标准数量

(2)标准价格×实际数量

(3)实际数量×实际价格

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以上各成本项目发生差异的名称虽有不同,但可归结为数量差异和价格差异两类不同质的差异,而且其计算方法是基本相同的。

【例5.1】某工程项目混凝土班组的材料耗用和单价如下:

①水泥,标准用量18 t,实际用量20 t,标准单价350 元,实际单价380 元。

②砂子,标准用量50 m3,实际用量45 m3,标准单价44 元,实际单价36 元。

试进行总成本差异分析。

解:(1)数量差异分析

分析结果见表5.2。

表5.2　材料用量差异分析　单位:万元

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通过用量差异分析,如系有利差异,应及时分析原因,总结经验；如系不利差异,应由责任部门分析检查用料超耗原因,采取纠偏措施。但用量过多,有时也可能是由于材料质量低劣的原因造成的。如水泥因质量达不到要求,经技术部门鉴定可降低标号使用造成的超额损耗应由供应部门负责。

(2)价格差异分析

分析结果见表5.3。

表5.3　材料价格差异分析　单位:万元

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材料价格差异也是日常控制成本的主要因素之一,但不是生产班组的可控成本,而是作为评价与考核采购部门业务成绩的依据,一般应由材料采购部门负责。但是,影响材料价格变动的因素很多,材料价差分析的难度较大。如采购批量、交货方式、运输条件、材料质量、结算方式、价格变动、购货折扣等。价差的分析也不是等到使用或事后才进行分析,而是在事前掌握市场价格动态及影响材料价格变动的各种变数,加强计划采购和采取必要的改进措施,出现不利差异的可能性就会减少。

(3)总成本差异分析

通过对材料的用量差异及价格差异分析,总成本差异见表5.4。

表5.4　总成本差异　单位:万元

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道路桥梁工程项目成本差异分析

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