战时利得税在直接税体系之中是一项特殊的税制,在西洋各国的税政理念上被视为是因战争而起的临时体制,在征课手续上,它则以所得税的辅弼姿态出现。中国制定本税之前,日本已经以战时利得税的名目开征新税,四川省政府也以战事需要为由,开征战税。四川境内中外人民凡是经营工商业者,均应缴纳战时利得税,税率为战时利益超过资本额10%开始课征30%,依次累进至超过资本额30%以上者即课税70%,并成为四川省境内的一项地方税。......
2023-08-10
抗日战争结束之后,各地商民团体认为战后百业衰敝,利得税应该随着战争的结束而停征,多次向政府请愿要求正式宣布停征。但是,财政部在1945年11月公告,各业仍须照缴利得税,理由是本税适用于非常时期,战事结束后,百废待举,需财浩繁,非常时期仍未过去,自应照征利得税。各地工商业界大为不满,纷纷致电财政部,以政府在战后准许农业所得者免缴田赋一年,工商界在战时亦受重大损失,理应比照办理,免缴所利得税一年。如果不准商家不缴,至少也应减少或是缓征。政府对这些要求的响应,都是一律不准。[51]
1946年初,中国国民党召开第六次全国代表大会,检讨各项战时工作,并且规划战后的复员重建。行政院在会议中报告战时稳定财政的相关活动,认为战时利得税是一项“税收畅旺,均能超过核定预算,与所得税相辅为用,收效至宏”的良税。[52]但是,作为民意机构的国民参政会,对这官方说法大加抨击,并在1946年7月提案,要求政府明令撤销。参政会在提案中举出,中国实行直接税以来,适值抗战期间,国家为增加税收,于营业税和所得税外,复课以过分利得税。人民遭重重征收,难胜负荷,致使营利事业商号不得不改造账簿,以图减少纳税额,更有甘愿向税务人员行贿者,风气颓隳,早已为人诟病。今抗战胜利,自应明令立即撤销此项战时税制,以舒民困。[53]
这项提案送至国府之后,国府认为战后各项复员工作需要经费,实不愿放弃向工商业取得税收的名目。况且,本法在参政会通过时,并不是以“战时利得税”为名,而是以“非常时期过分利得税”为名,当时也有战时利得应可在战后征收的主张。参政会则坚持,这是一项对工商业营收予以双重课税的苛政,民众在战时因爱国情绪而勉强缴纳,如今战争结束,本税即应撤销。
参政会开议期间,各省参议会也纷纷提案免征所利得税和废除利得税。财政部一律批示,国府在设计过分利得税时,用意在应付非常时期的财政支出,兼以平抑物价;现抗战虽已结束,复员仍须巨额财源,加上物价仍继续上涨,此时获有过分利得者,自仍应依法课税。财政部的批示,表明其认为本税应该继续推行的立场。[54]经过数度协商,财政部与参政会各退一步,财政部同意撤销战时利得税,参政会则通过制定《特种过分利得税法》,将起税点提高至60%,并限定及缩小课税范围,让政府继续向工商业征税,进行战后复员的工作。接着,《特种过分利得税法》制定完成,于1947年1月1日颁布实施,国府明令废止《非常时期过分利得税》,然而在此之前,经过查报应缴纳的利得税税款仍须完纳。[55]
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2023-08-10
国府此次提出的调整税制计划,预定开征的新税有三项,即战时消费税、战时利得税与遗产税。[11]财政部决定征收原则之后,拟定《战时过分利得税原则草案》,与立法院财政委员会及经济委员会在8月9日举行会谈。立法院审议后,将《战时利得税条例草案》修订为《非常时期过分利得税条例》,于10月28日通过,并公布实施。......
2023-08-10
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2023-08-10
在抗战后期,蒋中正因直接税的问题,多次对财政部下达指令。5月29日,蒋中正命令侍从室第二处发出代电给财政部长孔祥熙,要求财政部把征收所得税及战时过分利得税、战时消费税各项现行办法及实施情形详细查报。接着,侍从室第二处全盘照录蒋中正对孔祥熙报告上的批示,在7月3日即以军事委员会的名义,发出代电给财政部。依蒋中正之意,逾于常理的过分利得,政府有权全部征收。......
2023-08-10
在众多西洋税制之中,最早被介绍到中国的税目为印花税。[8]为了筹款,陈璧在奏文中提到《马关条约》对中国财政的巨大冲击,建议仿行西洋的“印税”。施行此税之法为政府下令民间购买由国家统一印制的印花票,粘贴于各项契券字据,作为纳税凭证。各国明文规定,凡契券或字据不粘印花者皆不具法律效力,官府不但有权议罚,在遇到行政诉讼时,更可不受理未贴印花的案件。......
2023-08-10
至于二者利弊,直接税与间接税都是人民支付给政府,只不过直接税的强制性较为明显。因此,直接税应视社会经济发展的程度,与间接税互相配合。具体而言,直接税可以使税额恰与纳税能力相称,间接税可以使租税负担普遍行于社会各阶层,人人均对国家尽其纳税义务。......
2023-08-10
战时税收数据由于调查方式不同,经常出现误差,加上散佚情形严重,下列诸表的数据仅可作为估计及推测趋势之用。就目前粗略的数据记载,将抗战时期直接税历年收入整理为表1,战时各种税收及其所占比例整理为表2,战时各项财政收入及其所占比例整理为表3。最后,根据前面三个表的数据,可以综合整理,并且估计抗战时期直接税占财政收入的百分比,列为表4。......
2023-08-10
抗战后期的物价腾涨,使得一般在战前已设立的厂家,因资本额受通货膨胀影响而大幅缩水,账面上的营业所得几乎均成为过分利得,后方各工商业者几乎全数纳入利得税的纳税范围,成为舆论关注的焦点。事实上,利得税的制度设计不良,使之成为业界的沉重负担,后方大多数工商业界不得不以造假账作为因应之道。但是,由于财政部不准业者调整资本额的关系,造成盈余与资本之间的高倍获利率,使业者必须承担高额利得税的税负。......
2023-08-10
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