国府强调直接税制度具有开创合理税制的作用，经由广泛实施直接税，将可顺利解决传统赋税负担不公的现象，成为国府争取民众支持进行税政改革的重要依据。由于当时所得税是直接税的唯一代表，孔祥熙也据此类推，确信直接税制度具备了赋税制度所有的优点。直接税在抗战期间占税收收入的比重，虽颇有大幅成长，却受限于后方经济条件不足，以致无法取代长期备受倚重的间接税。......
2023-08-10
西洋税制在近代中国：税政环境与税源取得
【摘要】：从现实环境看来，此时中国仍然未具备推行所得税的客观条件。财政部门当然必须加以解释，现时环境已与民初极大不同。例如，李权时认为，甘末尔报告中提到中国为税政的试验而实行部分的所得税体制，可以给予“相对的赞同”。政府此时应该考虑如何借用他国先例与经验，在缺乏成熟的资本主义经济组织的现实环境之中，争取可能的潜在税源。在征收税率上，力求从轻，并且采取累进税制，以适应纳税者负担能力。
中国在1936年全面开办所得税制度，完全是因应现实压力的产物，目的在利用新兴税制来控制较为普遍的税源，进而全面推展，抵补锐减的关税收入。把所得税作为战时财政的主力，不仅是国府财政主事者的看法，也是舆论的共识。虽然所得税一直是学理公认的财政改革主轴，国府也加快脚步制定法规，实施改革行动，但不论是官民双方在心中都存在着“中国尚未具备实施所得税的现实条件”的疑虑。甘末尔报告所提出的施行所得税必要条件，在中国经济发展并未有飞跃成长的情况下，当然不可能快速形成合适的税政环境。而且，受到法权尚未收回、租界尚未归还的制约，托庇于外人的公司或洋行即使盈利亿万，中国政府也无法由之取税。从现实环境看来，此时中国仍然未具备推行所得税的客观条件。[10]
既然中国不具备甘末尔所言的税政条件，此刻实施税政改革，岂不又将重蹈民初屡次推动所得税均归失败的覆辙?财政部门当然必须加以解释，现时环境已与民初极大不同。北洋政府筹议所得税时财政系统紊乱不堪，人民不相信其有举办良税之意；现在国府已成功裁废厘金，实施法币政策，是整理租税的大好良机。同时，所得税也不全然只能在工业发达国家中施行，当时已有不少农业国家，如印度、巴西、秘鲁、阿根廷和智利等国，已征收一般所得税，中国自亦可试行。不过，财政部门也承认中国的现实条件不佳，故决定以对特定对象及局部实施为原则，日后再以局部成果作基础，谋求缓和的逐步扩展。于是，财政部在1935年5月，以革新税制与整理财源为目标，拟订所得税原则及条例草案，提请行政院呈送中央政治会议核定。[11]
财政部的解释，得到部分学者的支持。例如，李权时认为，甘末尔报告中提到中国为税政的试验而实行部分的所得税体制，可以给予“相对的赞同”。此次制定的《所得税暂行条例》及拟开办项目，都属于“部分的个别所得税”，国府以缓进方式的所得税改革进程，正与甘末尔的意见相符合。朱偰则认为，就学理而言，真正的所得税是征收总所得的一般所得税，然而，中国大多数人民尚无独立所得，对资本所得征课收益税系统亦未完备。国府此时因无法征收到真正的所得税而实行过渡办法，对工商界征收资本税，对个人征收劳力收益税，令所有国民皆对国家有直接负担税务的行为及习惯，然后再推行一般所得税。[12]
另一方面，也有论者质疑国府推行所得税并不切合实际。例如，崔敬伯提出财政与税务受到经济条件的支配，国府的当务之急是应该加强推动经济建设，而不是推行所谓的渐进税政改革。中国的经济与产业架构，缺乏大规模的机械化生产，无法有大宗所得与储蓄，自然不容易实现工业国家艳称的所得税。因此，所得税能否在中国彻底实行，关键在于能否实现工业化。崔敬伯的说法，点出国人对于施行所得税的主要顾虑。中国经济落后，这是众所周知的事实，但是，即便如此，也有学者反对中国因不具备推行所得税的条件，就必须“静待环境酿成”的论调。他们认为，税制的推展施行，固然有待于社会环境的配合，但就各国先例，也时见政府在透过施行税法同时促成税制运行的环境。也就是说，随着强大政治力量的介入与动员民力，自然会形成符合时代需求的税制，如果只是一味等待环境成熟，恐怕永无实现之日。[13]
当1935年所得税草案被提出之际，世界经济萧条风潮已深切影响中国，国人为衰敝的经济找寻出路，统制经济的呼声甚嚣尘上。朱偰在该年6月初于《东方杂志》发表一篇《中国今日征收所得税问题》的长文，回顾国府在过去一年之间为求开辟财源，已经考虑兴办的各项新税，包括交易税、遗产税和所得税的筹备概况，并预估在1935年即会有新税措施出现，其中最有希望率先办理者即为所得税。从西方所得税发展史看来，所得税有三条线索可寻：第一是资本收益税，最初为财产税及其他客体税(例如，土地税、房屋税、营业税)的补充，第二是劳力收益税，第三是阶级税。当然，上述纯就税政学理和外国经验的立论，中国的发展历程未必会产生这三种税目，也未必会有一样的变迁趋势。政府此时应该考虑如何借用他国先例与经验，在缺乏成熟的资本主义经济组织的现实环境之中，争取可能的潜在税源。[14]
财政部对于学界提出的税源问题，在制定法规时以实时易取的税源为目标，配合简单有效的征收手续，并且加强行政裁量的权限，规定纳税义务人若是申报不实，政府可以径行决定税额及令其限期缴税，作为筹划未来战时财政的原则。1936年7月21日，所得税的相关法令终于公告实施，财政部长孔祥熙在次日的记者会中，说明征收之时，将“采用陈报办法，由官厅严其查核，若陈报不确实，则国家另以法律严行制裁，故手续颇简单，且并不即采事前登记调查等方法”。孔祥熙同时也宣布，开办所得税之后，将立刻停征过去由中央党部向公务员收取的所得捐。初步规划的征税范围，属于业者项目为全国各公司各银行及资本雄厚之商号，属于个人项目者有全国公务员、自由职业者，以及其他行业其所得超过一定免税限度者。在征收税率上，力求从轻，并且采取累进税制，以适应纳税者负担能力。[15]经过朝野一年多的讨论，所得税的实施方针至此拍板定案。
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2023-08-10
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2023-08-10
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2023-08-10
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2023-08-10
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2023-08-10
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2023-08-10
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2023-08-10
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