晚清朝野引进西洋税制，除了作为日渐增加的赔款压力的因应对策之外，外国提出的裁厘修约要求和国内展开的宪政运动，也对直接税制度的扎根产生推波助澜的作用，其中要者为营业税的观念。与之相对的营业税部分，国人预估其有丰厚税源，足以抵补裁撤厘金的税收损失，称许其推动税政改革的作用。......
2023-08-10
国民政府整并税政：西洋税制在中国近代的发展
【摘要】：财政部原思以合署办公的方法，达到整合税政的目标，此一尝试并不成功。1946年7月，财政部再次修改全国财政收支系统，宣布把营业税移交地方办理。不过，仍有部分省政府为了争夺营业税收入，扣留拨给县政府的税收，财政部不时饬令省政府遵照法规行事。缘于国民参政会认为征税必须配合内战的财务需求，重提1945年初的直货两税合并议案。直接税一词，从国民政府的行政体系之中消失。
财政部原思以合署办公的方法，达到整合税政的目标，此一尝试并不成功。1945年初，由参加中国国民党中央训练团党政训练班的中阶军政干部，提出直接税与货物税两税彻底合并的四大理由：
一、1938年试办直接税，为推广新税而另立专责机关，现已开办有七八年之久，税源已开，习惯已成，当初单独设立机关的理由已不复存在。
二、货物税可转嫁，但直接税中印花税、营业税或所得税，无一不可先将物价提高，将税款转嫁于消费者，故直货两税实无严格区别。
三、直货两税同属中央的直接税收，却分设机关与分别征税，使某一货物须赴数个机关纳税，手续繁杂而耗力费时。
四、直货两税因为其税政系统不一，税务人员互相攻击，直接税人员骂货物税人员老朽昏庸，货物税人员骂货物税人员无知跋扈、桀骜不驯(按：原文如此)、遇事掣肘、税誉日下，如果不筹备合并，税政将永无上轨之日。[55]
此时，不论是大后方商民或是军政单位，都认为战时税务分立，遍地税关的纷乱情形，直已重回到清末遍地厘金的困境，纷纷建议财政主管机关应痛下决心，进行实质的两税合并。[56]
抗战后期的两税合并的议案，在行政院内部亦曾有初步的交换意见。财政部认为，值此战势艰困时期，财政工作应注重利用外债与扩大输入物资这两大工作；至于税政方面，直接税原本是各国最优良税制，英美等国恃为最重要收入，然而中国现行直接税却名不符实，根本原因在于会计制度不良，这绝非在短时间内即可改善，不妨暂时保留现制，以维税收，未来再设法归并税目，以避免苛扰，作为税政方针。[57]
抗日战争结束后，财政部忙着复员接收与清理各收复区的税政机关，合并案暂时搁置。1946年7月，财政部再次修改全国财政收支系统，宣布把营业税移交地方办理。此时直接税的地方税局的反应是，过去各税局在进行开征工作时有弃难取易的毛病，以前因营业税额高，即偏重此税的查催工作，直到此税又移交地方后，才注意其他税的稽查，结果税收自然减少。同时，由于直接税直属业务减少，各区分局所机构裁并约三分之二，人员减少一半，区局则加以缩编。1947年初，财政部正式核定各县市营业税准留50%划归县市库收入，解决长期困扰的地方财源分配问题。不过，仍有部分省政府为了争夺营业税收入，扣留拨给县政府的税收，财政部不时饬令省政府遵照法规行事。[58]对于应由那一个机关来负责征收税款的问题，各省级政府为便于立即收税，多由在抗战时期已经承办的单位来负责，指令各县将辖区税款迅交各地直接税局查收。如此一来，直接税与商业税之间的牵绊，延续到战后依然存在。[59]
直接税署于抗战后期数年以来税目杂驳的现象，一直心存抗拒，力图回复单纯的直接税旧制，这点从1947年初直接税署署长王抚洲的言论可以明白看出。他认为，政府由于行政因革和征课便利的原因，先后把印花税和营业税移交给直接税署兼办，虽然使得税收数字增加，直接税体系却驳杂不纯。加以营业税税源普遍，其他直接税各税纵有短收，仍可依赖营业税来弥补，养成直接税税务人员依赖营业税，忽视本来的直接税项目如所得税与遗产税，可说是本末倒置。国府在战后1947年间，先后召开二中全会及财粮会议，决议再将营业税划归地方。直接税署官员的反应是乐观其成，认为这在税收上固属损失，但就税务性质而言，实可廓清体系，致全力于直接税主干，再谋求发展。[60]
不过，直接税署打算回归单纯税制的构想，并未能实现。缘于国民参政会认为征税必须配合内战的财务需求，重提1945年初的直货两税合并议案。直接税署虽然立即呈请财政部，以“直货两税性质迥异，其征收方法与课征对象不同，故不能合并”为理由，回复国民参政会，财政部亦暂时未有任何进一步的动作。但是，战时的税务机关应力求精简，以求快速收税，已是政府的共识，在此情况下，直接税署的想法只会被视为是机关本位主义，绝非徒言税法理念即可奏功。因此，事后的发展不是直接税署乐观预言的“谣言当可消弭”，在1948年7月21日，国府为因应内战紧张情势，调整财政税务机关，将直接税署与掌理货物出厂税的税务署合并成立国税署。直接税一词，从国民政府的行政体系之中消失。[61]
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2023-08-10
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