简言之，国府在抗战末期推行简化稽征做法，原是为了筹措不断暴涨战费的权宜措施，工商界人士认为，只要公会摊派认缴固定税款，即可免除税吏如狼似虎的查账麻烦，是值得额手称庆的大事。同年6月30日，直接税署邀请工商界及学术界代表参加座谈会，听取各方对于简化稽征或是查账计税的意见。学界大多认为简化稽征已迹近摊派，如果公会组织健全，执行公允，尚可推行，但许多商人没有参加公会组织，简化稽征法即无法推行。......
2023-08-10
西洋税制带来的简化稽征制度与评论
【摘要】：首先就备受争议的所得税及过分利得税的简化稽征作业，研拟出计算税额的三项标准：第一项是以上年度营业税额，就所得税与利得税的预算比例，计算其应负所得与利得两税的税额。上述历程，成为实施简化稽征的初步尝试。直接税署在推动简化稽征法前，其主事官员如高秉坊和崔敬伯等人，在公开发表言论时，设法找出合理化的理由。同时，他也直言，工商界的反应是，简化稽征即废除查账，恢复包税制度，也可说是一种变相的摊派。
1944年6月初，直接税署奉命检讨与调整稽征制度。首先就备受争议的所得税及过分利得税的简化稽征作业，研拟出计算税额的三项标准：第一项是以上年度营业税额，就所得税与利得税的预算比例，计算其应负所得与利得两税的税额。第二项是根据上年征课资料，编成毛利或纯利对营业额之比率，配合本年所得税与利得税的预算，计算应负税额。第三项是酌量核定毛利与纯利率，计算应负税额。计税标准出炉之后，直接税署立即通令所属各税局，根据上列标准，开列各行业应负税额的清单，与商会及公会代表进行会谈，再召开大会公开评定，然后由税局填发纳税通知，限期缴库。此时日本发动一号作战，战势紧张，直接税署迭令各地依照此项简化办法，早日催收税款，缴纳国库。上述历程，成为实施简化稽征的初步尝试。[35]
此次试行的简化稽征做法，并不只是因应战局紧急需求之下的便宜行事，而是既定决策的率先推行。1944年8月11日，由财政部次长俞鸿钧正式宣告，各项直接税税目全面实行简化稽征；并且指出，简化办法是跟着中央政策而来，实际上也是因为近年来商人税负渐重，假账太多，核估计税手续繁杂又不易持平，故有“标准计税制”的必要。在核定税额之前，先交商人自行评议，以公开求取公平。[36]此后，财政部在中央政策支持下，全方位推行以简化稽征与标准计税的战时税政。
由于简化稽征过程必须与商会进行协商，做法颇类似过去的包税认缴制度。直接税署在推动简化稽征法前，其主事官员如高秉坊和崔敬伯等人，在公开发表言论时，设法找出合理化的理由。根据高秉坊的说法，直接税如所得税等税的税额决定程序，以中央政治会议议决的立法原则可分为申报、调查及审查三种程序。但在1942年时，即已对申报不实者采取径行决定标准的做法，并在1943年召开直接税署的业务会议时，研议扩大适用的产业范围，主张不论申报属实或是不实，均采用标准计税，这就是推行简化稽征作法的原型来源。[37]
8月15日，崔敬伯在重庆的《时事新报》发表《论所利得税之简化稽征》一文，其要义是，在1930年时，国府财政顾问甘末尔即于《税收改革意见书》中判定中国尚未具备实施现代所得税的条件，其中商账制度落后也是原因之一。然而，中国的财政改革大业不能静候条件具备才实施，迫于应战而于1936年开征所得税，战时又有过分利得税的实施。由此可见，中国直接税得以推动，主要是民众热诚拥护所致，而不是实施环境与所需条件业已成熟。甘末尔前所提及的各项条件至今仍多欠缺，其中尤以商账问题最为严重。战时后方各地假账风气极盛，不只奸商如此，正当商人亦在所不免。所得与利得两税都以纯益为征课对象，税务机关只能依赖查账技术，加以评估税额，但商人账簿十中缺九，根本不适于查账的条件，稽征机关不得不采取径行决定方式，即一般人所说的“估计”法。执行估计税务员惟恐商人亏蚀国课，难免失之过重，于是，社会啧有烦言，动辄批评税局任意估计与故意苛扰。假账太多的结果，仅恃会计知识技能已感不足，须严密统计工作，参照核检，把个案估计转变为集体评定的标准计税制度，才能有具体效果，此即为简化稽征法。[38]
财政学家马寅初评论战时实施简化稽征法提出，认为所得税法规虽明订由纳税义务人自动申报，但送审账簿大都不全不实，使国库蒙受极大损失。财政部为维持税收，故实施简化稽征，不问账簿记账是否属实，一律按照过去三年间实际情形，由商会自行摊定税额征收。马寅初点出，此制目标在保障税收，并举1944年简化稽征的做法为例，直接税署以此年应收税款预算额，参照过去三年的实际查征情形，加上固定比例，分摊给各商会征收税额，维持了税收预算数额，证明其说法无误。同时，他也直言，工商界的反应是，简化稽征即废除查账，恢复包税制度，也可说是一种变相的摊派。[39]此制实施摊派课征的结果，使得税政失去主动地位，办税者求助于商会及同业公会，不能发挥税务机关职能；税局决定税额时，以预算分配数为依据，商人则对于分配预算请求追减，历时不决，直如讨价还价，影响税政。[40]
面对外界的质疑，税务主管高秉坊不讳言是奉令行事：“孔兼部长命令实行认缴办法，故提标准计税制，对外公开，即此次简化稽征办法。”高秉坊站在机关本位立论：“因为外面说苛扰，我们就时髦一下，实行简化稽征。大家都提倡民主，我们就公开评议。加上简化和公开，使本税在税政上增加很大力量，也可说很大的进步。”高秉坊口中的增加税政力量，实际上是建立在于“税收有着”这一点之上。在众所批评的废除查账、恢复包税制度方面，高秉坊的说法是：“所得税稽征法，有课源法和申报法，没听过有查账法。征收机关有查账权，并不一定要查账，现在大家都认为查账是天经地义，唯一无二的征收办法，这是错了。”他并且在对税务人员的训话说：“我糊里胡涂领导你们这样做了七年，没有说明查账并非唯一无二的征收办法，以至假账弄得你们胡涂，这是根本错误之点。”虽然查账还是很重要，但既然已经决定实行简化稽征法，就应该做到控制税源，提供财政所需。[41]
直接税制度进入中国之后，经过抗战时期为了因应财政需求而修订税则，从提高税率到采取简化稽征方式，一直是它受到国人批评其丧失税政改革理念的重要因素。然而，若在探知直接税在战争时期的转变，有部分动力乃源自于国民政府最高当局的指示，也就不难理解，这些不得人心的税务措施，在当时都是不得不然的唯一选择。
有关西洋税制在近代中国的发展的文章
- 详细阅读
-
西洋税制在近代中国的发展与税务查账要求的简化详细阅读
至1946年7月，国府终于开始进行复员时期的直接税税政决策的规划工作。财政部门认为，复员需要庞大财源，不能立即取消战时利得税。至6月下旬，财政部正式批驳商会的要求。财政部批准上海直接税局的计划，下达指令要求其把握时间，于十月内完成征收工作。以上海为例，原定征收所利得税600亿元，在各商会要求之下减至300亿元，而且配合采用简化稽征法，限其在年底缴库。......
2023-08-10
-
西洋税制在中国近代发展：报纸评论详细阅读
《美报论中国裁厘问题》，《申报》，1920年3月20日。《财政部关于免厘加税之提案》，《申报》，1922年9月8日。《财部催办所得税之通令》，《申报》，1920年9月16日。《国民承认所得税当要求以裁厘为交换条件》，《申报》，1920年10月6日。《顺直省议会反对所得税》，《申报》，1920年11月11日。《学生总会反对所得税函》，《申报》，1921年4月13日。《总商会会董审查所得税报告》，《申报》，1920年11月1日。......
2023-08-10
-
实施营业税与裁厘成果的评论—西洋税制在中国的详细阅读
由于营业税的成败关系到国府进行裁厘运动的评价，当代的研究者如曼素思认为，裁厘是国民政府的主要政纲，1931年后厘金税在法规上被废除，代以营业税。但是，评断国府裁厘改办营业税的得失，并不能完全从收入多寡或是中央财政控制权的角度出发。厘金的征收对象是行商，营业税则是坐贾。......
2023-08-10
-
西洋税制的发展及近代中国的税制变化详细阅读
由于各项税收均未能及时征解，又受到物价波动的削弱，失去约束通货膨胀的能力。中华人民共和国在1949年10月，于北京召开第一次全国财政会议，继于次月召开全国税务会议，以统一税目为目标，把税法有关工商业税者，修改合并为营业税和所得税，后又以两税的纳税人都是工商业者，定名为工商业税。从1950年至1955年期间，中华人民共和国以修改税则的方式，保留国府时期征收工商业税的做法，沿用了部分直接税的税目。......
2023-08-10
-
西洋税制在中国近代的发展详细阅读
晚清朝野引进西洋税制，除了作为日渐增加的赔款压力的因应对策之外，外国提出的裁厘修约要求和国内展开的宪政运动，也对直接税制度的扎根产生推波助澜的作用，其中要者为营业税的观念。与之相对的营业税部分，国人预估其有丰厚税源，足以抵补裁撤厘金的税收损失，称许其推动税政改革的作用。......
2023-08-10
-
近代中国税制：西洋税制的成功范例详细阅读
从晚清至国民政府时期的60年间，近代中国的各个政权曾经数度引介西洋税制，作为突破财政困局之道。过去学术界关于国民政府推行税政改革的评价，一般定见多以中国当时的社会经济条件不足，加上内乱外患的因素，遂至空有理想而罕有实效。从这项结果，再来观察与衡量所谓的“国民党政权”或是“国民政府时期”在税政改革中的作为，仍然具有不可抹灭的价值。......
2023-08-10
-
西洋税制对近代中国的发展详细阅读
在此，须先将“直接税”这一名词作一介绍。民国成立之后，无论袁世凯政府、北洋军阀，还是国民政府，持续推动以直接税理念为中心的各项税目，初步开征印花税，并且向官吏课征薪俸所得税，直接税制度开始生根。及至抗日战事全面爆发，国民政府设置以“直接税”为名的专责机关，掌理战时税务，直接税制度进入全面实施的阶段。......
2023-08-10
相关推荐