至1946年7月，国府终于开始进行复员时期的直接税税政决策的规划工作。财政部门认为，复员需要庞大财源，不能立即取消战时利得税。至6月下旬，财政部正式批驳商会的要求。财政部批准上海直接税局的计划，下达指令要求其把握时间，于十月内完成征收工作。以上海为例，原定征收所利得税600亿元，在各商会要求之下减至300亿元，而且配合采用简化稽征法，限其在年底缴库。......
2023-08-10
调整税务原则西洋税制在近代中国的发展
【摘要】：为此，国府决定再度召开财政会议，商议改良税务对策。[33]1934年5月21日至27日，国府在南京召开第二次全国财政会议。此次会议既是因地方税务问题而起，关于整理营业税及改良税制与税率的问题，成为会议的讨论重心。[38]第二次财政会议的主要诉求是废除苛杂及减轻附加，必须整理旧税与创办新税双管齐下，同时以省县并重的原则调整地方预算。
国府裁厘之后，原规划为地方税源所寄的营业税，因为国内及国际局势的制约，无法达成其原先赋予的使命，各地为筹措财源，不得不让民初以来的苛捐杂税继续留存。对于此一棘手问题，财政部长宋子文在1933年1月提出划一税制的政策，认为过去苛捐杂税未除，局所林立，章制纷乱，政府应加强改良税制的努力，让改革期间的乱象尽早解除。[31]国府1933年11月发文调查十六省市境内的苛捐杂税名目与数额，在报告中指出“裁厘以后，税目已更，各税附加盛行，限制又弛”，确为实景。[32]面对财政乱象，国府认为捐税种类繁多，均为各省、市、县政府因为特定用途而设，须由中央与地方在切实调查之后，再研究切实裁并。为此，国府决定再度召开财政会议，商议改良税务对策。[33]
1934年5月21日至27日，国府在南京召开第二次全国财政会议。行政院院长汪精卫在开会时，以激动的语气直呼：“中国财政已到了山穷水尽的时候了!”“中国今日外受资本主义之侵掠，内被天灾人祸之影响，农村凋敝，社会穷困。”“数千年来立国之基本农业，亦已陷于极度破产而不能自立。”“在国难期间举行这个会议，其任务至重且大，就性质言之，固然是一个财政会议，而就意义言之，实在可以说是救亡会议。”[34]
中国的财政状况何以衰敝至此?接续宋子文担任财政部长的孔祥熙在致词时，回溯国府在北伐完成以后的6年之间，天灾人祸纷至沓来，加上日本入侵的严重国难以及世界经济恐慌的冲击，社会经济日渐凋残，农民因谷贱税重，终年勤劳所得不足资生，工商因不景气而日形衰落，在此情况下，国府必须蠲减人民的负担，以期解除人民痛苦。[35]
国府认为，省级财政自裁厘之后，直接受到影响，各省虽开办营业税作为抵补而仍感不足，故将厘金损失尽加于田赋之上，田赋附加税有超过正供十数倍，乃至数十倍者。由于田赋附加税不断增加，苛捐杂税层出不穷，民众生计日趋艰困。此外，营业税、牙税和契税向为地方收入大宗，然历年办理未善，税收锐减，应在兼顾商艰的原则下进行改革整顿。[36]由以上论述可知，裁厘之后地方税源经办不足，是促成各地苛捐杂税繁多的主要因素。
此次会议既是因地方税务问题而起，关于整理营业税及改良税制与税率的问题，成为会议的讨论重心。实业部在“整理各省市营业税以符利商裕课之原意”的提案中指出，自从国府指定营业税为地方政府财源以来，各省市自定义办法，税率分歧，收入差额甚巨，地方时以收入不足为由而另设特种税捐，实为厘金变相。浙江省政府财政厅的“拟请修改营业税法”的提案也认为，各省兴办营业税制度之后，税务行政虽已初具规模，因实际收入为数过少，不足以支应地方财政需要，故整理营业税以裕省计，成为地方理财的首要目标。[37]
以专家身份与会的刘奎度，提出“改进现行营业税，裁并杂税，确立税收制度”的议案。他认为在所得税未能普遍实施之前，地方税源势必以营业税为大宗，但各地推行营业税法时出现众多弊端，致使商民产生排斥心理。其中最重要者有两大缺失：一方面，征收局所迁就现实，对营业额的调查工作形同虚设，多转托由各地商会及各同业公会协征代缴，甚至只是规定数额，即按业摊派，完全违背营业税法规定不得承揽包办的精神，结果是应免者或不免，应缴者或不征税。另一方面，各省市政府认为厘金易征而多利，于是换汤不换药，仍旧以货物为征收对象。有的地区虽向商贩征收营业税，实际上仍是收取通过税，有的地区采取扩大征收牙税范围的做法，急于近利，无怪商民怨怼。因此，地方政府须切实改善征收办法，简化征收调查手续，使人民确信除此种负担外，别无其他苛扰，才能够培养税源。[38]
第二次财政会议的主要诉求是废除苛杂及减轻附加，必须整理旧税与创办新税双管齐下，同时以省县并重的原则调整地方预算。此次会议做出六项决议：第一项是减轻田赋附加税的负担，分期减除过去的田赋附加税，并且筹议土地陈报纲要，作为日后实行清丈与清赋的前置作业。第二项是废除苛捐杂税的日程表，规定地方政府在六个月，即必须在1934年12月底之前，完成废除苛杂。第三项是改善税则，对营业税、牙税和契税等地方收入，参酌地方状况议定章则，以期改革积弊而增进税收；同时改进其他税制，划一经征制度。第四项是确定地方预算办法，划分省县地方收支标准及统收统支办法，维持省县收支平衡。第五项是遍设农工银行，提倡生产，奖励贸易，发展国民经济。第六项是自1935年度起，将烟酒牌照税划归地方征收，并提拨四成印花税收入，补助地方支出。[39]接着，国府与各方代表，再针对上述决议，讨论落实的方法。
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2023-08-10
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2023-08-10
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2023-08-10
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