据此，本书撷取近代中国财税发展的两项运动——直接税运动与裁厘运动，透过探讨二者的个别活动与相互影响，呈现近代中国进行税政改革的趋势。执政者运用西洋税制参与中国本土的裁厘运动，俾以改良税政体质，尤其是在国民政府主政时期，上述以“直接税”为名的各项西洋税制，不断成为其推展简化税目改革的工具，并且借以达到收缩地方财税权力的目标。......
2023-08-10
周学熙整理的财政计划与税政理念对近代中国税制发展的影响
【摘要】：1915年，财政部在周学熙主持之下，先后提出《整理财政各项法规意见书》及《整理财政总计划书》。[8]其中，《整理财政各项法规意见书》偏向于学理上的阐释，《整理财政总计划书》则是实际的税务项目。现即根据此二份文书，整理其中与租税制度相关的部分内容，借以说明周学熙的税政理念。
1915年，财政部在周学熙主持之下，先后提出《整理财政各项法规意见书》及《整理财政总计划书》。[8]其中，《整理财政各项法规意见书》偏向于学理上的阐释，《整理财政总计划书》则是实际的税务项目。现即根据此二份文书，整理其中与租税制度相关的部分内容，借以说明周学熙的税政理念。
周学熙在《整理财政各项法规意见书》中首先指出，传统中国租税体制有“素鲜专章，名目纷繁”之弊，现在民国建立，为求一新气象，应摒除积习，依据国情，统合租税组织，务使人民负担咸得其平而又有益于国。周氏总结清末租税理念的论述，将纷繁的租税名目有系统地统合组织起来，提出税制大体上可分为直接税与间接税两大类，同时还有行为税可以作为两大税类的补充。直接税是对人民财产的收入与承继的赋课，负担偏于富者；间接税是对人民财产消费的赋课，普及于齐民；行为税则是在人民财政转移时赋课，可补直接税、间接税之不足，大半为富者所负担。三种租税征收标准及纳税主体不同，应该在三者并行之中，根据轻重缓急适当运用，才能达到普及租税负担的作用与良好的财政效果。
周氏认为，从历史演进与外国经验看来，中国应兼重间接税与直接税。世界各国因国用浩繁，往往因间接税征收手续方便，不断增加税目与税率以益国库收入，间接税的收入占国家岁入的比例极大，但是先进国家理财家均认为，间接税负担及于一般平民，国家税额愈增则小民负担愈重。为了达到税负均衡目标，各国逐渐运用增收直接税，例如所得税、财产税、遗产税等作为补助，推行渐广，并以行为税介于二者之间为之调剂。世界潮流既以直接税与间接税相辅而行，中国亦应兼重间接税与直接税。
落实在执行层面上，周氏根据对国外税制的了解，提出世界各国的直接税项目以所得税及收益税(包括田赋、家产、宅地、营业、利息所得等税)两项最为重要，二者均取自人民收入，税源稳定。其次为财产税、遗产税及特许税，这三项为特定时期取得的税目，税源不稳定。中国如欲从外国借取税务经验，首先应了解各国税政实施现况与效果，再作评估。例如，同样实行直接税制度，英国主要实施者为所得税，普鲁士以收益税与财产税为主，至于法国、俄国、奥地利、意大利及日本等国，则以收益税为主。
对于各国税政概况，周氏评断：所得税系对人赋课，收益税系对物赋课。就税政理念上，所得税固然优于收益税，然仍须视国情而定。推行所得税成绩最好的英国与德国等国，均是人民富力充盈，征收机关完备，故能行之无弊，俄国则尚未能施行；至于奥地利、意大利和日本等国则以收益税为大宗，近时渐采所得税，但尚未有明显的成效可言。其次，周氏分析世界各国的间接税现况，认为此项税目不应过多，否则将有碍民生，此以而在国内备受批评的厘金正是其中为害至大者。最后，周氏再就行为税方面，说明此项税目可以分为不动产移转税、动产移转税、土地增价税数种，其征收方法有印花、登录、交易所建筑地等税目类税目在运用上具有直接税和间接税的补助性质，纳税范围不宜过广，赋课税率不宜过高，以免发生阻碍交易之弊。
历述世界各国税政概况之后，周学熙指出，传统中国的直接税以田赋为主，间接税以盐款为主；清代中叶以后，关税、厘金及各种消费税相继增加，至民国建立时财政已形成间接税收入超过直接税两倍之多的现象。周氏主张，政府将来改革租税制度时，应分别从四个方向来进行改革。首先，中国现行的税制设计，间接税过重而又普及于一般消费品，人民负担税额与能力不成比例，贫者过重，富者反轻，有失租税公平原则。今后应整理间接税税目，去除中饱，酌加直接税比例，期使税则平均。其次，直接税负担只限于地主收入，房主与资本家均无赋课，与各国先例不合。当工商渐次发达，应筹划增设家屋税、营业税及利息税，以免错失重大财源。所得税因行政机关尚未成立，一时难以推广，且若同时征课田赋与所得税，恐过于烦苛，不妨采用奥地利与意大利等国先例，以“特种所得税”项目来征课官吏、议员、医生、律师、教员、店员、工人等职业所得，再求渐次推广。遗产税在西欧各国为收入大宗，中国巨富较少，即有遗产又采诸子均分制度，难以骤增税额，只要施行而不扰民，可望稍资挹注。再次，间接税之中，关税部分税目品类过滥，税率过轻，不但无法畅旺收入，亦无法保护本国产业。盐税几经整理之后，成绩颇着，虽非良税，因人民纳税习惯已成，不妨沿用。至于货物税、正杂各税及正杂各捐这三项目，各省税则不同，税制极为混乱，应该缩小征税范围，制定统一征收方法，以求逐步废除现行厘金制度。最后，在行为税部分，契税为不动产移转税，印花税为动产移转税，契税因税率重而施行时久，收额甚多，印花税甫经创设，责成各省认额包收，收额尚微。动产移转税税率甚轻，不动产移转税税率甚重，应酌增其率以剂其平。
周学熙提出上述四项改革税制要点之后，乐观地评估，只要渐次实施，要达到税政革新目标并非难事。他将改革税制要点送交国务院，国务院支持周氏的理念，研拟各项税目筹办原则，包括筹办所得税及遗产税，整顿印花税。其中，所得税以办理一般所得税为目标，以符公平原则；遗产税采取最轻累进法，以利推行，谋求可观收入；整顿印花税方面，则以此税仿办未久，商民尚多隐漏，故须参酌各省情形，于重要都市设立印花税专处，督促实行贴用，令商绅倡导税法，辅以巡警检查，以期畅旺。然而，上述税政改革的筹划原则，不久也随着周学熙的去职而束诸高阁。
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国府强调直接税制度具有开创合理税制的作用，经由广泛实施直接税，将可顺利解决传统赋税负担不公的现象，成为国府争取民众支持进行税政改革的重要依据。由于当时所得税是直接税的唯一代表，孔祥熙也据此类推，确信直接税制度具备了赋税制度所有的优点。直接税在抗战期间占税收收入的比重，虽颇有大幅成长，却受限于后方经济条件不足，以致无法取代长期备受倚重的间接税。......
2023-08-10
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在此，须先将“直接税”这一名词作一介绍。民国成立之后，无论袁世凯政府、北洋军阀，还是国民政府，持续推动以直接税理念为中心的各项税目，初步开征印花税，并且向官吏课征薪俸所得税，直接税制度开始生根。及至抗日战事全面爆发，国民政府设置以“直接税”为名的专责机关，掌理战时税务，直接税制度进入全面实施的阶段。......
2023-08-10
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1932年初，各地商界因营业税税率不断调整加重，纷纷上书国府，要求制止地方政府对商界的强索。浙江省商联会呈文抱怨浙江省税率高于上海，将促使商民转赴规定税率较低的上海市进行贸易。商界也抨击各地营业税稽征人员，在调查与征收时动辄以抗税为名，转行司法机关拘传商民到案，勒迫认缴，批评营业税比厘金更为苛扰。......
2023-08-10
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近代中国的战时税政规划与兴办—《西洋税制在中详细阅读
第二项盐税，财政部以维持民食及充裕税收的双重目的，提出由公家统制办理与盐业相关的生产销售各项事宜。在举办新税方面，财政部提出举办战时消费税和战时利得税的构想。在遗产税方面，拟自1939年度起，筹办举办此税应预先进行的事项，例如调查财产、划一户名，以及办理人口登记等事务。抗战以来，人民荡析离居，税收日形短绌，财政部于是制订整理税制计划，预计在未来一年半之内继续整顿旧税，逐步举办新税。......
2023-08-10
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参与第二次财政会议的各方代表对营业税问题做出决议，把各项与修订营业税有关的议案和审查意见，一并汇呈行政院，转咨立法院作为修正营业税法案时的参考。因此，国府应该就征税范围和征税办法，设法改善营业税。舆论质疑第二次财政会议并未提出改革税政的具体方案，是一个“议而不决”的会议。以上数端，被视为是“自有财政部以来，有自建现代税制企图”的表现。......
2023-08-10
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不过，在军务倥偬时刻，召开全国经济会议的提案不被列为急务而暂时搁置。至于国外输入货品，则可以仿照各国通例，除了征课进口税外，若有与本国相同物品，仍可课以消费税，此议即成为日后国府兴办特种消费税的立论基础。......
2023-08-10
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西洋税制在近代中国：税政环境与税源取得详细阅读
从现实环境看来，此时中国仍然未具备推行所得税的客观条件。财政部门当然必须加以解释，现时环境已与民初极大不同。例如，李权时认为，甘末尔报告中提到中国为税政的试验而实行部分的所得税体制，可以给予“相对的赞同”。政府此时应该考虑如何借用他国先例与经验，在缺乏成熟的资本主义经济组织的现实环境之中，争取可能的潜在税源。在征收税率上，力求从轻，并且采取累进税制，以适应纳税者负担能力。......
2023-08-10
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