国府强调直接税制度具有开创合理税制的作用，经由广泛实施直接税，将可顺利解决传统赋税负担不公的现象，成为国府争取民众支持进行税政改革的重要依据。由于当时所得税是直接税的唯一代表，孔祥熙也据此类推，确信直接税制度具备了赋税制度所有的优点。直接税在抗战期间占税收收入的比重，虽颇有大幅成长，却受限于后方经济条件不足，以致无法取代长期备受倚重的间接税。......
2023-08-10
抗战时期税政规划及西洋税制在近代中国的发展
【摘要】：国府为应战局之需，预作战时财政规划，在战争尚未发生前的准备时期，以改良税制作为确立战时租税政策基础。在抗战前期执行税制改革的阶段，国府先后于1938年7月27日公布《非常时期过分利得税条例》，同年10月6日公布《遗产税条例》，以及在1939年12月20日公布《遗产税暂行条例施行细则》。据此，国府在抗战时期所推动的直接税项目，包括所得、利得、营业、遗产、印花五项税目。
第一章已叙述自清末至民国时期，先后引介各项直接税制度的情形。本章将说明，让直接税得到迅速成长的发展关键，源于国民政府为抵御日本发动侵华战事，对财政引发巨大冲击，遂令直接税成为政府尝试纾缓财政压力的对象。
直接税制度在内忧外患交织的1930年代中国，受到财经主政者的重视，并在抗战时期获得巨幅成长的空间，首要原因是国府认为直接税可以筹措未来财源，成为战时财政的先决条件。1934年召开的第二次全国财政会议，国府提出实行直接税制度为主轴的税政改革计划。1937年初，中国已有对日应战的心理准备。国府为应战局之需，预作战时财政规划，在战争尚未发生前的准备时期，以改良税制作为确立战时租税政策基础。此项工作重点包括进行以直接税为中心的税制改革，整理国内公债以巩固信用，以及改善财务行政、统一币制和调整金融结构等要目。其中，关于战时租税政策的具体作法，包括推行所得税、土地增值税和遗产税。所得税方面，原先国府颁布的《所得税暂行条例》，课税对象仅包括营利所得、薪给报酬所得、证券存款所得三项，逐渐扩大将地主农业所得、城市房主租赁所得及国外所得均须纳入征收之列，缔造普遍纳税的环境。此外，提高奢侈性质的消费税或筵席捐，将一部分税收解归国库，以及提高印花税、邮费等项目，也是可以考虑的做法。[1]从这些规划看来，国人在战争前夕对直接税制度寄予相当的厚望。
全面抗战爆发之后，为凝聚全国对于战时政策的共识，中国国民党于1938年3月召开临时全国代表大会。其中，关于战时财政的因应措施，决议必须“推行战时税制”，具体内容包括：提高所得税税率及开征范围、即刻举办遗产税、筹备开征战时利得税。[2]
此时直接税制度尚处于草创阶段，税收额度极低，无法立即承担现实战费需要，使得国府仍须同时加强以货物交易为目标的间接税，作为主要理财手段。1938年，全面抗战爆发后的10个月内，财政部的主要租税措施，集中于扩大转口税的征收范围，加征统税和烟酒税，提高一倍印花税的税率和扩充课税范围。其中，转口税即国内关税或货物通过税，其性质与厘金相类似。至于直接税部分，税收虽稍有成长，成果并不明显。基本上，直接税尚未取得如同宣传上或理论上所应有的重视与地位。[3]
作为国府交战对手的日本，立即注意到国府进行的直接税活动。1938年底，日方的一份报告指出，中国当局企图统一与整理中央与地方的收支事务，达到缓和财政危机的作用。国府的计划是以增税来增加财政收入，但是，原规划对固有的关税、盐税及统税为主体的税制作大幅变更，以及加强所得税和财产税等直接税源的征课，二者均有困难，无法期待能有显著的效果。于是，国府决定增加开征印花税税率与课税范围，预定在1939年开始征收遗产税，同时对于运到香港的货物征收统税，在内地各省征收战时利得税，以弥补日本军占领地域内统税收入的损失。[4]
上述这份来自敌方的报告，已经相当完整地勾勒出国府运用直接税来因应战局的全盘规划。国府日后也正是依据此一进程，逐步落实调整税政的工作。在抗战前期执行税制改革的阶段，国府先后于1938年7月27日公布《非常时期过分利得税条例》，同年10月6日公布《遗产税条例》，以及在1939年12月20日公布《遗产税暂行条例施行细则》。1940年6月1日，财政部正式成立直接税处专职机关，除原有的所得税与利得税外，又接办印花税，同年7月1日开办遗产税，直接税处统辖所得、利得、遗产、印花四税的开征业务。1941年3月，中国国民党第五届八中全会议决“扩大直接税体系”，同年10月召开九中全会，决议“本普遍及公平之原则，推进并扩充直接税，以充实国税之主要体系”，自1942年起重行划分中央与地方财政收支系统，将原属于地方税系统的营业税重新划归中央，交由直接税处负责经办征收业务。1943年初，国府决定加办财产租赁与出卖所得税，同时将直接税处升格为直接税署，直到抗战结束。据此，国府在抗战时期所推动的直接税项目，包括所得、利得、营业、遗产、印花五项税目。[5]开战之初的计划，此时全部照章施行。
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2023-08-10
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2023-08-10
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2023-08-10
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2023-08-10
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2023-08-10
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2023-08-10
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2023-08-10
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