同时也发布公告，凡是在1940年7月1日《遗产税暂行条例》公布之后发生的继承事件，财产在5，000元以上者，纳税义务人均应于十日内到指定地点领取表格填报，若逾限不报，一经发觉或密报查实，即依法罚办。在内战的紧张局势之中，财政部把过去在大后方推展遗产税的做法，陆续照搬到收复区来实施。......
2023-08-10
近代中国的遗产税与印花税征收
【摘要】：1915年间，北洋政府时期即曾倡办遗产税，时任财政次长的章宗元举行财政讨论会议时，研拟《遗产税征收条例草案》12条，为本税最初的法源。国府随即规划筹备开征遗产税的工作，学界也适时出现大批讨论遗产税的论著。在国府召集第一次全国财政会议期间，朝野各界对印花税的讨论，仅限于如何改进征收技术及加强中央掌握税收权力。其后，国府召开第二次财政会议，又决议提拨四成印花税收入给地方政府，作为废除苛捐杂税的补助款。
1915年间，北洋政府时期即曾倡办遗产税，时任财政次长的章宗元举行财政讨论会议时，研拟《遗产税征收条例草案》12条，为本税最初的法源。章氏主张，中国无时不有争夺继承财产的案件发生，若政府在受理时即开征遗产税，可获不少收入，可以提供国家政费支用，是一项具有开源作用的良税。为适应中国国情，政府只须征课无子者的继承行为，自然继承者则应予免除。此议后因军阀割据，政令不行，议订条例亦未实施。[70]
国府奠都南京后，因有“节制私人资本”的总理遗教，相当重视遗产税的地位与作用。贾士毅在第一次全国财政会议中提出《实施所得税遗产税计划案》，洋洋洒洒地在提案中写道：
按先总理民生主义第一讲谓，社会之所以有进化，是由于社会上大多数的经济利益相调和，经济利益相调和就是为大多数谋利益，大多数有利益，社会才有进步。又谓，多征资本家的所得税遗产税，发达全国的运输和交通事业，以及改良工人的生活和工厂的工作，社会便极有进化，大多数便得享幸福。窃意所得税与遗产税，均依累进法征收，确有调和社会经济之可能性，故东西列强早公认为世界最良好之税，以其均平而不偏，普遍而不隘，我国果仿而行之，适合先总理节制资本之精义，微特裨益财政也。[71]
贾氏的提案以总理遗教作为后盾，自然获得大会的通过。国府随即规划筹备开征遗产税的工作，学界也适时出现大批讨论遗产税的论著。
国人颇期望政府立即开征遗产税，提供各项开办业务的经费。例如，1928年南京举行的全国教育会议，与会代表主张除了原有编列的教育专款之外，未来实施的遗产及所得税应作为教育专税，借以平均国民对教育上的负担。[72]1930年代出现关于遗产税的论述中，有的从社会公平的角度出发，认为遗产税是“保证赋税平等与实现纳税能力原则的惟一工具”；有的则以财政收入着眼，以遗产税是近代西洋新税源之中，除了所得税之外的第二大税源，称许其为岁收大宗。西方各国征收遗产税的情况相当良好，国人也乐观评估，中国一旦实施遗产税，不但可立即获得巨额岁入，长久实施之后，国家还能够掌握社会上大批的产业，实现资本社会化的计划。[73]也有人认为，遗产税的征税行政作业，因为需要缴纳遗产税的人民占中国全体国民的少数，中国又以土地为主要的遗产项目，容易调查，征收经费也不多，故此税征收作业在理论上应较他国容易，也比所得税来得简单易行，建议政府尽早实施。[74]
由各界言论看来，国人对遗产税可说是相当寄予厚望的。但是，这股乐观情绪，在甘末尔来华论定“中国现在不宜实行遗产税”后顿形消散。甘末尔认为，西方国家的财产继承方式与中国不同：西欧各国征收遗产税的理由是，个人因继承而骤增产业；中国则多为家族继承制，产业以堂号承继使用，故某人对财产的依赖程度，或是对财产的管理使用，并未因其亲逝世而产生变动，也就缺乏课税的依据。[75]国府接受甘末尔意见，暂停规划遗产税的活动，直到抗战时期才提出讨论。
国府掌政期间，对于北洋政府时期已经顺利开办的另一项直接税印花税，因为课税的项目明确，加上印花税的课征成本极低，主要是印刷费及定期检查的支出，符合所谓的租税经济原则，故仍然维持其“国税”的地位，继续推广实施。
在国府召集第一次全国财政会议期间，朝野各界对印花税的讨论，仅限于如何改进征收技术及加强中央掌握税收权力。同时，鉴于北洋时期中央政府浮滥增发印花税票，各省亦自行印制印花以筹取税源的现象，要求加强整顿。[76]会后，国府在1928年8月4日由中央政治会议第119次会议议决《国民政府财政部印花税暂行条例》9条，统核各省各自为政的印花税，于是年11月以财政部名义通令各省继续开征印花税。其后，国府召开第二次财政会议，又决议提拨四成印花税收入给地方政府，作为废除苛捐杂税的补助款。国府先后在1935年及1936年两次修正法规，命令地方不得招商包征或勒征印花税，试图矫正过去摊派之风。[77]国府虽将本税的部分收入转给地方，但此税的位阶仍然是“国税”而不是地方税，其开征作法基本上亦延续北洋时期的法规模式，并没有作太大幅度的修改。[78]
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2023-07-03
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