1932年初，各地商界因营业税税率不断调整加重，纷纷上书国府，要求制止地方政府对商界的强索。浙江省商联会呈文抱怨浙江省税率高于上海，将促使商民转赴规定税率较低的上海市进行贸易。商界也抨击各地营业税稽征人员，在调查与征收时动辄以抗税为名，转行司法机关拘传商民到案，勒迫认缴，批评营业税比厘金更为苛扰。......
2023-08-10
西洋税制对近代中国税政改革的影响
【摘要】：据此，本书撷取近代中国财税发展的两项运动——直接税运动与裁厘运动，透过探讨二者的个别活动与相互影响，呈现近代中国进行税政改革的趋势。执政者运用西洋税制参与中国本土的裁厘运动，俾以改良税政体质，尤其是在国民政府主政时期，上述以“直接税”为名的各项西洋税制，不断成为其推展简化税目改革的工具，并且借以达到收缩地方财税权力的目标。
“财政是立国之基，税制是财政之源”，这是研习财政经济学者耳熟能详的名言。不分古今中外，税政一直被视为国家要政，政权统治者凭借税务体系，从子民手中汲取资源，维持文武官僚体系的运作，进而巩固疆域及绵延国祚。本书以近代中国从晚清到民国历时约60年的税政发展过程为研究主题，透过较为长时段的观察，从经济制度的形成与变迁的视角，检视传统中国在进入近代之后，亦即所谓近代国家的形成过程中，以税务作为核心的财政体质是否发生相应的变化。
税务向为国家要政，留存至今有关近代中国的税务史料相当丰富，以此作为研究课题的学术论著也有不少。粗略翻查之下，目前所见与近代中国税政史有关的著作内容，均侧重于论析本土业已存在的固有税目。例如，田赋、盐税、关税或是厘金的变迁，或是内债与外债的整理与举借，绝少注意到一个隐而未见的重要面相，那就是从晚清开始，中国为了寻找解决财政困境的出路，曾经不断尝试引进当时被视为进步且合理的西洋税制，并且根据其税政理念推展税政改革的活动。
本书的研究主体，就是这些从清末至民国时期陆续引进中国的西洋税制，包括：所得税、利得税、遗产税、印花税和营业税。近代中国主动引进上述西洋税制，初始的动机只是单纯地作为汲取收入的应急手段，然而，随后的发展却带来一连串的制度变革，成为解决财政困境与改良传统税务的可行方针。这五项西洋税制自引进之后，到国民政府主政时期，均被纳入所谓的“直接税”(direct tax)体系，因此，这些西洋税制都被化约及统摄在“直接税”名目下，成为推行财政改革活动的要角。此一发展过程中，直接税的活动又与清末以来朝野不断努力进行的“裁厘加税”运动相互配合，汇聚形成税政变革潮流。据此，本书撷取近代中国财税发展的两项运动——直接税运动与裁厘运动，透过探讨二者的个别活动与相互影响，呈现近代中国进行税政改革的趋势。
近代中国进行税政改革的动力，必须回溯传统中国赋税结构在进入近代之后的变化。清军入关建立政权之后，基本上承袭明朝的财政体系，同时，清廷鉴于明末商税与矿税(产业税)引发社会骚乱的先例，采取以田赋及丁税为最主要的税目。这样的税制设计，适用于处在农业社会阶段的传统中国，然而，事随境迁，清朝的盛世滋丁永不加赋政策，丁税丧失成长空间，及至长达14年的太平天国战事，中央政府难以取得充足的田赋，接着更因为庞大的军费开支，让货物通过税性质的厘金登上历史舞台，传统税制的设计显然已经无法因应全新的问题与挑战，成为税政改革的内在因素。外在的环境上，清廷因外力而起的被迫贸易，让关税成为政府恃以维生的命脉。于是，厘金、关税和盐税，构成晚清中央政府的三大财政支柱。[1]
晚清财政重要收入的厘金，由于弊端与日丛生，境内遍地厘金卡局，不仅对华商不利，也对外国货物的营销造成贸易障碍。晚清朝野为因应外国要求废除厘金的交涉，以“裁厘加税”为诉求，寻找足以代替厘金的可行税制，西洋的营业税观念即在此时为国人所识。同时，清室原本勉强自给的财政局面，至甲午战败之后，受到庞大赔款压力而出现危机，接踵而来的辛丑议和，更让困窘的财政雪上加霜。为了渡过难关，朝野人士费尽思量，传统的赋税项目既然无法满足需求，唯有另谋他途，于是西洋的印花税制度被引进中土。质言之，外在环境的激烈变化，旧有财税体制出现难以维持的危机，迫使清政府向西方取经，引进非本土的税政项目。及至民国建立，其他西洋新税制如所得税、利得税及遗产税等项目，又在公平与进步的价值判断之下，成为国人注目的焦点。
就时序的先后而论，“裁厘加税”运动发轫在先，“直接税”运动接踵在后，此二活动原是分别进行，至国民政府主政的1930年代初步汇流，并在抗战时期融而为一，原在裁厘运动中扮演取代厘金的重要税目营业税，抗战时期被国民政府纳入直接税系统，遂令“直接税”成为税政革新的主力。因此，要理解近代中国如何援引西洋税制以进行税政改革的途径，势必要把“直接税”与“裁厘加税”这两项活动放在同一个场景之内，方得窥其全豹。
近代中国为谋改善财政困境，主动引进西洋税制，使税制外貌呈现西化的走向。执政者运用西洋税制参与中国本土的裁厘运动，俾以改良税政体质，尤其是在国民政府主政时期，上述以“直接税”为名的各项西洋税制，不断成为其推展简化税目改革的工具，并且借以达到收缩地方财税权力的目标。在此期间，这些外在形式呈现西化的税政措施，遭遇极为强大的阻厄，改革进程屡受迟滞，但也在勉强转化的进程中，将西洋税制落实中国，其成果及影响延续至今。
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不过，在军务倥偬时刻，召开全国经济会议的提案不被列为急务而暂时搁置。至于国外输入货品，则可以仿照各国通例，除了征课进口税外，若有与本国相同物品，仍可课以消费税，此议即成为日后国府兴办特种消费税的立论基础。......
2023-08-10
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国府改良税政：西洋税制在近代中国的发展详细阅读
国府强调直接税制度具有开创合理税制的作用，经由广泛实施直接税，将可顺利解决传统赋税负担不公的现象，成为国府争取民众支持进行税政改革的重要依据。由于当时所得税是直接税的唯一代表，孔祥熙也据此类推，确信直接税制度具备了赋税制度所有的优点。直接税在抗战期间占税收收入的比重，虽颇有大幅成长，却受限于后方经济条件不足，以致无法取代长期备受倚重的间接税。......
2023-08-10
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西洋税制对近代中国的发展详细阅读
在此，须先将“直接税”这一名词作一介绍。民国成立之后，无论袁世凯政府、北洋军阀，还是国民政府，持续推动以直接税理念为中心的各项税目，初步开征印花税，并且向官吏课征薪俸所得税，直接税制度开始生根。及至抗日战事全面爆发，国民政府设置以“直接税”为名的专责机关，掌理战时税务，直接税制度进入全面实施的阶段。......
2023-08-10
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改进地方税制对西洋税制在近代中国产生的影响详细阅读
参与第二次财政会议的各方代表对营业税问题做出决议，把各项与修订营业税有关的议案和审查意见，一并汇呈行政院，转咨立法院作为修正营业税法案时的参考。因此，国府应该就征税范围和征税办法，设法改善营业税。舆论质疑第二次财政会议并未提出改革税政的具体方案，是一个“议而不决”的会议。以上数端，被视为是“自有财政部以来，有自建现代税制企图”的表现。......
2023-08-10
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西洋税制在近代中国：税政环境与税源取得详细阅读
从现实环境看来，此时中国仍然未具备推行所得税的客观条件。财政部门当然必须加以解释，现时环境已与民初极大不同。例如，李权时认为，甘末尔报告中提到中国为税政的试验而实行部分的所得税体制，可以给予“相对的赞同”。政府此时应该考虑如何借用他国先例与经验，在缺乏成熟的资本主义经济组织的现实环境之中，争取可能的潜在税源。在征收税率上，力求从轻，并且采取累进税制，以适应纳税者负担能力。......
2023-08-10
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西洋税制对近代中国的简化详细阅读
简言之，国府在抗战末期推行简化稽征做法，原是为了筹措不断暴涨战费的权宜措施，工商界人士认为，只要公会摊派认缴固定税款，即可免除税吏如狼似虎的查账麻烦，是值得额手称庆的大事。同年6月30日，直接税署邀请工商界及学术界代表参加座谈会，听取各方对于简化稽征或是查账计税的意见。学界大多认为简化稽征已迹近摊派，如果公会组织健全，执行公允，尚可推行，但许多商人没有参加公会组织，简化稽征法即无法推行。......
2023-08-10
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近代中国的租税国家改革趋势与西洋税制详细阅读
讨论近代中国进行税政改革的成果时，极有可能因为视角不同而产生迥异的评价。近代中国的直接税改革运动，在现实的税入方面，虽然未能获得如当政者预期的高度成长，然其揭橥的国家理财施政方向，以及中央与地方的财政划分原则，却在国共内战结束后，海峡两岸皆透过修改执行手段而加以继承。一言以蔽之，近代中国在20世纪前半期，经历了一场租税体制理念的变化。......
2023-08-10
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