出版企业目标成本初步测算

2023-08-04 理论教育版权反馈

【摘要】：此时，预计销售收入可以按以下公式计算：预计销售收入＝∑［某类出版物预计可实现销售码洋×该类出版物预期销售折扣÷］根据预计销售收入和目标利润计算的出版企业的目标成本，是一个总额指标。

出版企业的目标成本包括企业、责任中心和出版物三个层次，目标成本的测算也包括这三个层次。

1.出版企业目标成本的初步测定

出版企业目标成本，即总体目标成本，是根据其预计销售收入和目标利润计算出来的。计算公式如下：

出版企业目标成本＝预计销售收入－目标利润

目标利润的确定方法见专题一，销售量预测见专题四。目标成本法下，出版物价格是消费者能够接受的出版物的价格，即市场价格，它是出版物未来出版时的定价。预计销售收入根据预测销量和出版物消费者能够接受的市场价格计算。计算公式如下：

预计销售收入＝∑［某种出版物预测销售量×该种出版物市场价格×该种出版物预期销售折扣÷（1＋增值税税率）］

按以上公式确定预计销售收入比较接近实际情况，但按出版物品种计算确定预计销售收入，工作量太大，因为出版企业出版物品种众多。另一种更可行的方法是，按出版物的类别预测其销售额。专题四中介绍的销售量测量方法，也可以用于测算各类出版物的预计销售码洋。此时，预计销售收入可以按以下公式计算：

预计销售收入＝∑［某类出版物预计可实现销售码洋×该类出版物预期销售折扣÷（1＋增值税税率）］

根据预计销售收入和目标利润计算的出版企业的目标成本，是一个总额指标。为便于日后的分解落实，有必要在测算阶段即按经济用途、出版物类别或部门做初步的分解。

2.责任中心目标成本的初步测定

确定责任中心的目标成本是为了评价出版企业各责任中心的业绩。成本中心业绩评价的主要指标是成本，利润中心业绩评价的主要指标是部门可控边际贡献，而成本是影响部门可控边际贡献的主要因素之一。

成本中心可以直接以出版企业目标成本的分解数作为其初步测定的目标成本指标，利润中心亦然。但利润中心还要以采用部门可控边际贡献的计算公式来测定其初步的目标成本指标。或许这是一种更可行的方法。

边际贡献，又称边际利润或贡献毛益，是销售收入减去变动成本以后的金额。其计算公式如下：

边际贡献＝销售收入－变动成本

边际贡献在弥补了出版企业发生的所有固定成本后，如有多余，才能构成出版企业的利润。

部门可控边际贡献是部门销售收入减去该部门发生的全部变动成本和部门可控固定成本后的余额。其计算公式如下：

部门可控边际贡献＝部门销售收入－变动成本－部门可控固定成本

根据上述公式，部门目标成本可以用以下公式测算：

部门目标成本＝部门预计销售收入－部门预计可控边际贡献

显然，部门目标成本是各责任中心的可控成本，它包括全部变动成本和责任中心可控的固定成本。

3.出版物目标成本的初步测定

出版物目标成本应根据出版物消费者可接受的价格和预计的该出版物的目标边际贡献确定。计算公式如下：

出版物目标成本＝目标销售价格－目标边际贡献＝目标定价×销售折扣÷（1＋增值税税率）－目标边际贡献

与其他行业相比，出版物成本构成具有特殊性，因此有必要重新定义出版物的边际贡献。出版物边际贡献是出版物销售价格与出版物直接成本之间的差额。

显然，上式中的出版物目标成本是指单位出版物的直接成本。

在确定目标成本时，应着重注意以下问题：

（1）目标成本规划开始于制定出版企业长期销售目标和长期利润目标，其目的是确保策划、开发的出版物在其生命周期内能为出版企业的长期利润目标做出应有的贡献，因此长期目标的可信度非常重要。这涉及两个因素，一是出版企业应详细分析所有的相关信息（特别是出版物消费者和竞争对手的信息），进而制定长期销售目标和长期利润目标；二是出版企业只应制定切实可行的目标，对任何不切实际的考虑都要予以摒弃。

（2）在确定目标售价时应时刻牢记：销售价格是出版物消费者可接受的价格，它取决于消费者对出版物内容、质量的评价，对出版时间的要求以及竞争者同类出版物的定价水平。出版企业策划、开发增补市场空白的出版物新选题，应充分调查市场需求，掌握消费者对新选题的接受程度，在出版物消费者认可的前提下，可以拟定较高的售价；出版企业策划、开发市场上已有同类出版物的改进型新选题时，只有出版物在内容、表现形式或质量上超过了竞争者的同类出版物并且获得消费者认可时，才可以提高其售价。考虑到目标定价在整个目标成本规划中的重要性，出版企业应十分谨慎地制定尽可能切实可行的目标售价。

（3）确定出版物目标边际贡献的目的是要确保出版企业长期利润目标的完成。设置出版物边际贡献的通常方式是紧紧依托现有同类出版物的实际边际贡献，然后根据市场的变动情况进行调整。出版企业可以利用计算机模拟确定现有同类出版物售价与利润之间的关系，然后从这种经验关系出发，根据事前制定的目标售价，反过来确定出版物新选题的目标边际贡献。这种详细分析的目的就在于设置切实可行的边际贡献，以保证出版企业长期利润目标的完成。如果策划、开发某种出版物新选题需要大量的前期投资，或者预计某种出版物的售价或成本在其生命周期内会有重大的变化，则出版企业就应对其在生命周期内的获利能力进行谨慎分析，并相应地调整目标边际贡献。倘若没有这种调整，出版企业就要承担一定的决策风险，有可能出版在其生命周期内没有足够回报的出版物。

需要特别注意的是，由于目标成本的计算是以出版企业自身切实可行的长期利润目标为基础，因此目标成本只表示出版企业有什么样的竞争方向，并不能作为衡量出版企业与其竞争者的竞争实力大小的基准。要使目标成本有这种作用，就必须设置以同行业最先进的获利能力为基础的目标边际贡献。

按上述方法计算的目标成本，只是初步设想，它提供了一个分析问题的合乎需要的起点。但它不一定完全符合实际，还需要对其进行可行性分析。

出版企业目标成本初步测算

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