出版企业预算目标指标体系的建立

2023-08-04 理论教育版权反馈

【摘要】：建立预算目标的指标体系，主要应解决以何种指标作为预算导向、以何种指标为核心指标以及指标间的权重如何确定等问题。与此对应，出版企业预算目标的指标体系便由效益指标、规模指标、风险控制指标和现金流量指标四类构成。纳税数额反映出版企业对社会的实际贡献，是可以计量的社会效益指标。

建立预算目标的指标体系，主要应解决以何种指标作为预算导向、以何种指标为核心指标以及指标间的权重如何确定等问题。

1.出版企业预算目标指标体系的构成

出版企业预算目标的指标体系，应能体现其战略目标，突出其战略管理重点。前述A出版企业5年的战略目标，是将企业建成“中等规模的出版强社”，则其战略管理的重点就是效益、规模、风险和现金流量，以保证该出版企业在风险可控的基础上，扩大规模，提高效益，增加现金流量净额。与此对应，出版企业预算目标的指标体系便由效益指标、规模指标、风险控制指标和现金流量指标四类构成。

效益指标，包括经济效益指标和社会效益指标两类。出版企业经济效益指标，一般是净利润额和净资产收益率。出版企业内部各责任中心因责任和权限等不同，其经济效益指标也不相同。对于费用或成本中心，它是成本或费用本身；对于利润中心，它是指部门边际贡献或息税前利润；对于出版企业所属控股子公司或投资中心，它是税后净利润。

费用或成本中心，只对本中心可控的费用或成本负责，一般没有或只有少量的收入，所以以其可控的费用或成本作为其效益指标，节约了费用或成本支出，就增加了利润。利润中心要对本中心的收入和可控成本或费用负责，收入抵减可控成本或费用后的余额，就是其可控利润。利润中心没有对外投资和筹资的权限，所以只对可控利润负责。可控利润可以是部门边际贡献，也可能是息税前利润，依出版企业对利润中心的授权情况而定。

出版企业的产品即出版物，既是物质产品，又是精神产品。作为精神产品，它具有社会效益。社会效益是关系到千秋万代的社会利益，是出版企业应当承担的社会责任。出版企业既要讲经济效益，更要讲社会效益。但社会效益不易量化，缺少系统的考评指标。因此，预算目标的指标体系中以经济效益指标为主，社会效益指标较少。A出版企业的效益指标中有两项社会效益指标，即“纳税数额”和“不出1本坏书”。纳税数额反映出版企业对社会的实际贡献，是可以计量的社会效益指标。坏书是以落后的思想道德和伪科学为内容的书籍，比如意识形态导向错误、封建迷信、色情、暴力之类的图书，就是坏书。希尔泰的《幸福论》中有一句警语，即“坏书是带有知识性的毒药，它会毒杀精神”。可见，坏书的社会危害性极大。不出1本坏书，是出版企业的社会责任。出版企业可以不出传世精品，但不能出坏书，这是对出版企业的最低要求。从某种意义上说，不出1本坏书也是对出版企业的极高要求，因为出版企业做到永远不出坏书确实不易。不出1本坏书，是出版企业预算目标中重要的效益指标。

规模指标是反映出版企业持续增长能力的指标。出版企业可以通过外延式发展的方式扩大规模，也可以通过内涵式发展的方式扩大规模，还可以两者并举。A出版企业决定采用两者并举的方式扩大规模。一方面，通过增加主业投资、兼并报刊社、参与同业股权投资等方式，扩大经营规模，为此需将资本性支出数额、资本投资增加率纳入预算目标的指标体系；另一方面，通过优化出书结构，提高出版物质量，打造出版品牌，扩大销售规模。这两种方式，都可以提高销售量，因此需将销售实洋数额、销售实洋增长率纳入预算目标的指标体系。在用销售实洋指标衡量规模并用于目标确定时，必须考虑其衡量口径，它可以按照会计准则中关于收入的确认条件来确认，也可以按照出版企业或出版行业公认的确认依据进行计量。

规模的扩大，效益的提高，应当建立在风险可控的基础上。风险控制是从制度上保障企业对经营风险和财务风险的控制力，并确保现金营运的安全有效。出版企业风险控制指标包括经营杠杆系数和财务杠杆系数。经营杠杆系数越高，经营风险就越大；财务杠杆系数越高，财务风险就越大。出版企业管理好了影响经营杠杆的因素，比如出版企业成本结构中固定成本的比重、息税前利润水平等，就可以有效控制经营风险；管理好了影响财务杠杆的因素，比如出版企业资本结构中债务资本的比重、普通股收益水平等，就可以有效控制财务风险。

现金流量是反映出版企业现金收支情况的指标。这里的现金是指库存现金、可以随时用于支付的存款和现金等价物。现金流量由经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量三部分构成。分析现金流量及其结构，可以了解出版企业现金的来龙去脉和现金收支构成，评价出版企业的经营状况、创造现金能力、筹资能力和资金实力。与现金流量构成相对应，现金流量净额指标就包括经营活动现金流量净额、投资活动现金流量净额和筹资活动现金流量净额。

经营活动现金流量净额是以收付实现制为基础计算的出版企业的经营业绩，可以称为现金制利润。净利润则是以权责发生制为基础计算的出版企业的经营业绩，可以称为应计制利润。权责发生制遵循递延、应计、摊销和分配原则，其中包括了较多的会计估计。尽管会计人员在进行估计时必须遵循会计准则，并有一定的客观依据，但不可避免地要运用主观判断。而且，收入与费用是按归属期来确认的，而不管是否实际收到或付出了现金，以此计算的净利润往往与真实的财务状况不符。有的出版企业账面利润很大，看似业绩可观，而现金却入不敷出，举步维艰；有的出版企业虽然亏损，却现金充足，周转自如。所以，净利润作为评价经营业绩与盈利能力的重要指标，有其不足之处。收付实现制以款项的实际收付为标准来处理经济业务，确定本期收入和费用，计算本期盈亏，它不考虑现金收付权责的实际归属期，不便于分期计算和考评经营业绩。所以收付实现制也有不合理的地方。在确定预算目标时，以净利润指标为主，并辅之以经营活动现金流量净额指标，则可以取两者之长，互补不足。

经营活动现金流量净额与净利润比较，即为利润净现金率，它能在一定程度上反映出版企业净利润的质量。出版企业每一元的净利润中，所包含的现金越多，净利润的质量就越高。为了与经营活动现金流量净额计算口径一致，净利润指标应剔除投资收益和筹资费用。

出版企业预算目标的指标体系如图1－2所示。

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图1－2　出版企业预算目标的指标体系

2.出版企业预算目标核心指标的选择

出版企业是营利性经济组织，只有保本才能生存，只有盈利才能持续存在并不断发展。在合法的前提下，获取尽可能多的利润是其永恒的追求，也是其最基本的目标。没有必要的利润，出版企业就不能生存，更谈不上发展，又如何承担社会责任？正所谓“皮之不存，毛将焉附”。从生存与发展的角度看，利润是出版企业最基本的，也是最核心的预算指标。利润有不同的表现形式，可以是利润总额、净利润，也可以是可控利润或部门边际贡献等。

一般情况下，出版企业应当以利润作为核心指标。在不同的发展阶段，因战略管理的重心不同，出版企业也可以选择其他指标作为核心指标。比如，在初创期，出版企业战略管理的重心是投资，资本性支出在企业总支出中所占份额最大，所以初创期可以以资本性支出为核心指标；在成长期，出版企业战略管理的重心是大力开拓市场，提高市场占有率，所以成长期可以以销售收入为核心指标。

作为精神产品，出版物的社会影响特别巨大。出版坏书不仅会造成不良的社会影响，还会受到新闻出版管理部门的严厉处罚，甚至被撤销出版资格，从而危及出版企业的生存。因此，不出1本坏书也应当作为出版企业的核心指标之一。这样，出版企业预算目标的核心指标一般就有两个。

3.出版企业预算目标指标间权重的确定

预算目标作为出版企业战略目标在预算期间内的细化和量化，其具体预算目标指标的权重系数是出版企业战略安排的重要体现。战略目标不同，战略管理的重心就不同，核心指标的选取和预算目标指标的权重系数就会不同。

一般而言，出版企业的核心指标有两个，比如目标利润和不出1本坏书。假如权重系数合计为1，则不出1本坏书的权重系数为1或0。如果出了1本坏书，则不出1本坏书的权重系数为1，目标利润与其他指标的权重系数均为0；如果未出1本坏书，则不出1本坏书的权重系数为0，目标利润与其他指标的权重系数合计为1。在不出1本坏书的前提下，目标利润作为核心指标应赋予较高的权重系数，预算目标指标体系中的其他指标依据其重要性和管理层关注的程度赋予不同的权重系数。

出版企业预算目标指标体系的建立

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