显然，A省当时希望将零基预算建立成基本的预算决策框架。从农业、社会保障等各个部门介绍的情况来看，当时纳入部门预算试点的各个部门都努力按照零基预算的逻辑和步骤来编制部门预算。很显然，目标基础的预算是一种控制预算。这表明，零基预算所强调的排序主要是被运用到专项经费领域。这也表明零基预算对于人员和公用经费的决策没有产生影响。不过，由于A省的零基预算是在控制预算的框架下进行的，它因此就具备了一些独特之处。......
2025-09-29
增量预算与零基预算编制方法
【摘要】：其缺点是编制预算的工作量较大，因为零基预算对一切支出均以零为起点进行分析研究。
1.增量预算编制方法
增量预算是指以基期成本费用水平为基础，结合预算期业务量水平及影响成本费用因素的未来变动情况，通过调整有关成本费用项目而编制预算的方法。增量预算以过去的成本费用水平为基础，不需要在预算内容上作较大的调整。
增量预算源于以下假定：
（1）现有的业务活动都是合理的，不需要调整；
（2）现有各项业务活动的开支水平是合理的，在预算期予以保持；
（3）以现有各项业务活动和各项业务活动的开支水平，确定预算期各项活动的预算数。
【例1－3】 H出版企业第二编辑室本年的招待费为20 000元，考虑到预算期该编辑室利润指标增加10%，预算期招待费也相应增加10%，按增量法编制其招待费预算。
预算期的招待费预算＝20 000×（1＋10%）＝22 000（元）
增量预算的优点是简便、易操作，缺点是可能使原来不合理的开支项目继续开支而得不到控制，让不必要的开支合理化，造成预算上的浪费。
2.零基预算编制方法
零基预算的全称为“以零为基础编制的计划和预算”，它是在编制费用预算时，不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，一切以零为基础，从实际需要和可能出发，逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算的方法。
零基预算不同于增量预算。增量预算的基础是前期结果，本期预算是根据前期基础调整确定的。零基预算的基础是零，本期的预算是根据本期业务活动的重要性及资金的可供性确定的。采用零基预算方法编制费用预算时，首先要确定各项费用项目是否应该存在，然后按项目的轻重缓急安排企业的费用预算。
零基预算的编制程序如下：
（1）确定预算期的生产经营目标，如利润目标、销售目标或生产目标等。各部门据此制订各项费用的支出方案。
（2）对预算期各项费用的支出方案进行成本—效益分析和综合评价，权衡轻重缓急，划分成不同等级并排出先后顺序。一般而言，不可避免的费用项目和不可延缓的费用项目，应当优先安排。
（3）按照已排出的等级和顺序，根据企业预算期可用于费用开支的资金数额分配资金，落实预算。
【例1－4】 H出版企业为进一步控制销售费用，拟对销售部门的保险费、办公费、招待费、差旅费、营销宣传费和培训费等费用项目按照零基预算方法编制预算。
销售部门根据预算期销售目标及利润目标等，经讨论研究，确定了上述各项费用在预算年度的开支水平，如表1－3所示。(https://www.chuimin.cn)
表1－3 H出版企业预计销售费用项目及开支金额 单位：元
续表
经论证，上述费用中除招待费和营销宣传费外，都不能压缩，必须得到全额保证。根据历史资料对招待费和营销宣传费进行成本—效益分析，得到的数据如表1－4所示。
表1－4 成本—效益分析表
将上述费用项目按其性质和轻重缓急，排出等级和顺序。
保险费、办公费和差旅费在预算期内必不可少，属于不可避免的约束性固定费用，必须全额得到保证。因而列入第一等级。
招待费和营销宣传费可以根据预算期企业资金供应情况酌情增减，属于选择性固定费用。营销宣传费的成本收益率高于招待费，因此列入第二等级。招待费列入第三等级。
假如H出版企业在预算期对上述各项费用可动用的财务资源只有210 000元，根据所排列的等级和顺序，可作如下分配：
第一等级的费用项目所需资金应全额满足：
剩余的可供分配的资金数额为110 000元（210 000－100 000），再按成本—效益的比重在招待费和营销宣传费之间进行分配。
招待费可分配资金＝110 000×
＝44 000（元）
营销宣传费可分配资金＝110 000×
＝66 000（元）
零基预算与增量预算不同，它不是以现有各项业务活动开支水平的合理性为出发点，而是以零为起点，从而避免了原来不合理的费用开支对预算期费用预算的影响，因而具有能够充分合理、有效地配置资源，减少资金浪费的优点，特别适用于那些较难分辨其产出的服务性部门。其缺点是编制预算的工作量较大，因为零基预算对一切支出均以零为起点进行分析研究。
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