固定预算的特点是不考虑预算期内业务量水平可能发生的变动，只以某一确定的业务量水平为基础制定有关的预算。弹性预算的编制，可以采用公式法，也可以采用列表法。公式法是假设成本与业务量之间存在线性关系，进而用公式编制弹性预算的方法。公式法的优点是在一定范围内预算可以随业务量的变动而变动，编制预算的工作量较小。列表法是指通过列表的方式，将各种业务量对应的预算数列示出来的一种弹性预算编制方法。......
2023-08-04
增量预算与零基预算编制方法
【摘要】：其缺点是编制预算的工作量较大，因为零基预算对一切支出均以零为起点进行分析研究。
增量预算是指以基期成本费用水平为基础，结合预算期业务量水平及影响成本费用因素的未来变动情况，通过调整有关成本费用项目而编制预算的方法。增量预算以过去的成本费用水平为基础，不需要在预算内容上作较大的调整。
增量预算源于以下假定：
（1）现有的业务活动都是合理的，不需要调整；
（2）现有各项业务活动的开支水平是合理的，在预算期予以保持；
（3）以现有各项业务活动和各项业务活动的开支水平，确定预算期各项活动的预算数。
【例1－3】 H出版企业第二编辑室本年的招待费为20 000元，考虑到预算期该编辑室利润指标增加10%，预算期招待费也相应增加10%，按增量法编制其招待费预算。
预算期的招待费预算＝20 000×（1＋10%）＝22 000（元）
增量预算的优点是简便、易操作，缺点是可能使原来不合理的开支项目继续开支而得不到控制，让不必要的开支合理化，造成预算上的浪费。
2.零基预算编制方法
零基预算的全称为“以零为基础编制的计划和预算”，它是在编制费用预算时，不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，一切以零为基础，从实际需要和可能出发，逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算的方法。
零基预算不同于增量预算。增量预算的基础是前期结果，本期预算是根据前期基础调整确定的。零基预算的基础是零，本期的预算是根据本期业务活动的重要性及资金的可供性确定的。采用零基预算方法编制费用预算时，首先要确定各项费用项目是否应该存在，然后按项目的轻重缓急安排企业的费用预算。
零基预算的编制程序如下：
（1）确定预算期的生产经营目标，如利润目标、销售目标或生产目标等。各部门据此制订各项费用的支出方案。
（2）对预算期各项费用的支出方案进行成本—效益分析和综合评价，权衡轻重缓急，划分成不同等级并排出先后顺序。一般而言，不可避免的费用项目和不可延缓的费用项目，应当优先安排。
（3）按照已排出的等级和顺序，根据企业预算期可用于费用开支的资金数额分配资金，落实预算。
【例1－4】 H出版企业为进一步控制销售费用，拟对销售部门的保险费、办公费、招待费、差旅费、营销宣传费和培训费等费用项目按照零基预算方法编制预算。
销售部门根据预算期销售目标及利润目标等，经讨论研究，确定了上述各项费用在预算年度的开支水平，如表1－3所示。
表1－3 H出版企业预计销售费用项目及开支金额 单位：元
续表
经论证，上述费用中除招待费和营销宣传费外，都不能压缩，必须得到全额保证。根据历史资料对招待费和营销宣传费进行成本—效益分析，得到的数据如表1－4所示。
表1－4 成本—效益分析表
将上述费用项目按其性质和轻重缓急，排出等级和顺序。
保险费、办公费和差旅费在预算期内必不可少，属于不可避免的约束性固定费用，必须全额得到保证。因而列入第一等级。
招待费和营销宣传费可以根据预算期企业资金供应情况酌情增减，属于选择性固定费用。营销宣传费的成本收益率高于招待费，因此列入第二等级。招待费列入第三等级。
假如H出版企业在预算期对上述各项费用可动用的财务资源只有210 000元，根据所排列的等级和顺序，可作如下分配：
第一等级的费用项目所需资金应全额满足：
剩余的可供分配的资金数额为110 000元（210 000－100 000），再按成本—效益的比重在招待费和营销宣传费之间进行分配。
招待费可分配资金＝110 000×
＝44 000（元）
营销宣传费可分配资金＝110 000×
＝66 000（元）
零基预算与增量预算不同，它不是以现有各项业务活动开支水平的合理性为出发点，而是以零为起点，从而避免了原来不合理的费用开支对预算期费用预算的影响，因而具有能够充分合理、有效地配置资源，减少资金浪费的优点，特别适用于那些较难分辨其产出的服务性部门。其缺点是编制预算的工作量较大，因为零基预算对一切支出均以零为起点进行分析研究。
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2023-07-03
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