消费税计算包括从价计征，从量计征和复合计征

2023-08-01 理论教育版权反馈

【摘要】：从消费税税目税率表可以看出，消费税的计算包括从价计征、从量计征和复合计征。其他酒的税率是10%，为从价计征的比例税率。黄酒的税率是240元/吨，黄酒应纳消费税额=200×240=48000（元）。丙企业没有同类消费品的价格，需要进行组成计税价格。假设不考虑其他因素，该应税消费品适用的消费税税率为10%。委托加工的应税消费品在提取货物时已由受托方代收代缴了消费税，委托方收回后以不高于受托方计税价格直接销售的，不再缴纳消费税。

关键词：从价计征　从量计征

从价计征：指根据被征税对象的价值为计税依据的征税方法。

从量计征：指根据被征税对象的重量、件数、容量或者面积等为计税依据的征税方法。

从消费税税目税率表可以看出，消费税的计算包括从价计征、从量计征和复合计征。以黄酒为例，黄酒的税率是240元/吨，为从量计征的定额税率。其他酒的税率是10%，为从价计征的比例税率。以白酒为例，白酒的税率是“20%加0.5元/500克（mL）”，是既要从价计征又要从量计征的复合计税。

具体计算公式如下：

从价定率计征：

应纳税额=销售额×税率

从量定额计征：

应纳税额=销售数量×定额税率

复合计征：

应纳税额=销售额×税率+销售数量×定额税率

一般情况下，消费税都是按照前面给出的公式计算的。委托加工属于消费税中的特殊情况，委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。如果受托方有同类消费品的销售价格，就以受托方的价格为准，如果受托方没有同类消费品的销售价格，就需要组成计税价格，具体公式如下：

从价定率下的组成计税价格：

组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1-比例税率）

复合计税下的组成计税价格：

组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率）÷（1-比例税率）

实战案例

甲企业为酒类生产企业，2020年3月，销售黄酒200吨销售额20万元，药酒500斤销售额5万元，白酒100吨销售额30万元，假设不考虑增值税，计算甲企业应当缴纳的消费税。

黄酒的税率是240元/吨，黄酒应纳消费税额=200×240=48000（元）。

药酒属于其他酒税目，税率为10%，药酒应纳消费税额=50000×10%=5000（元）。

白酒的从价税率为20%，从量税率为0.5元/500克（mL），换算后为1000元/吨，白酒应纳消费税额=300000×20%+100×1000=160000（元）。

乙企业委托丙企业加工一批应税消费品，乙企业提供25万元的主要材料，丙企业收取加工费2万元。丙企业没有同类消费品的价格，需要进行组成计税价格。假设不考虑其他因素，该应税消费品适用的消费税税率为10%。

组成计税价格=（25+2）÷（1-10%）=30（万元）

应交消费税=30×10%=3（万元）

材料成本是指委托方所提供加工材料的实际成本，如果加工合同上未如实注明材料成本，受托方所在地主管税务机关有权核定其材料成本。加工费是指受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用，包括代垫辅助材料的实际成本。

委托加工的应税消费品在提取货物时已由受托方代收代缴了消费税，委托方收回后以不高于受托方计税价格直接销售的，不再缴纳消费税。高于受托方计税价格销售的，需计算缴纳消费税，并可在符合条件的前提下，抵扣该消费品委托加工环节被代收的消费税。

消费税计算包括从价计征，从量计征和复合计征

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