新税改政策下企业税收实操指南：印花税会计处理

2023-07-25 理论教育版权反馈

【摘要】：计算应纳印花税并作会计分录如下：应纳税额60 000 000×0.3‰=18 000（元）缴纳印花税时：借：管理费用18 000贷：银行存款18 000按规定，各种合同应于合同正式签订时贴花。计算应纳印花税并作会计分录如下：领取权利、许可证照，应按件贴花5元。税务机关作出补缴印花税并对偷税行为作出应补缴印花税票款4倍的罚款。

企业缴纳的印花税，一般是自行计算、购买、贴花、注销，不会形成税款债务，为了简化会计处理，可以不通过“应交税费”账户核算，在缴纳时直接贷记“银行存款”账户。由于印花税的适用范围较广，其应记入账户应视业务的具体情况予以确定：若是固定资产、无形资产购销、转让、租赁，作为购买方或承受方、承租方，其支付的印花税应借记“固定资产”“无形资产”“管理费用”等账户；作为销售方或转让方、出租方，其支付的印花税应借记“固定资产清理”“其他业务成本”等账户。在其他情况下，企业支付的印花税，则应借记“销售费用”“管理费用”（如果一次购买印花税和缴纳税额较大时，需分期摊入费用，可通过“待摊费用”账户）账户。企业在债务重组时，债务人应缴的印花税，应借记“管理费用”账户，贷记“银行存款”账户；债权人则应借记“长期股权投资”账户，贷记“银行存款”账户。

【例8-5】某建筑安装公司2×19年1月承包某工厂建筑工程一项，工程造价为6 000万元，按照经济合同法，双方签订建筑承包工程合同。订立建筑安装承包合同，应按合同金额3‰贴花。计算应纳印花税并作会计分录如下：

应纳税额60 000 000×0.3‰=18 000（元）

缴纳印花税时：

借：管理费用

18 000

贷：银行存款

18 000

按规定，各种合同应于合同正式签订时贴花。建筑公司应在自己的合同正本上贴花18 000元，由于该份合同应纳税额超过500元，所以该公司应向税务机关申请填写缴款书或完税凭证，将其中一联粘贴在合同上或由税务机关在合同上加注完税标记。

【例8-6】某公司于2×19年6月开业，领受房产证、工商营业执照、商标注册证、土地使用证各一件。公司营业账簿中，生产经营账册中实收资本300万元、资本公积80万元，其他账簿8本。计算应纳印花税并作会计分录如下：

领取权利、许可证照，应按件贴花5元。公司的生产经营账簿应按所载资本总额的0.5‰贴花，其他账簿应按件贴花5元。

应纳税额=（3 000 000+800 000）×0.5‰+（8×5）+（4×5）=1 900+40+20=1 960（元）

缴纳印花税时：

借：管理费用

1 960

贷：银行存款

1 960

【例8-7】某厂经营情况良好，2×19年初，只就5份委托加工合同（合同总标的150万元）按每份5元粘贴了印花税票。经税务机关稽查，委托加工合同不能按件贴印花税票。该企业在此期间还与其他企业签订购销合同20份，合同总标的800万元。税务机关作出补缴印花税并对偷税行为作出应补缴印花税票款4倍的罚款。企业应计算补缴印花税并作会计分录如下：

补缴购销合同应补印花税额：

8 000 000×0.3‰=2 400（元）

委托加工合同应补印花税额：

1 500 000×0.5‰-25=725（元）

（1）补缴税款时：

借：管理费用

3 125

贷：银行存款

3 125

（2）上缴罚款时：

借：营业外支出——税务罚款

12 500