企业印花税应纳税额计算：新税改政策实操指南

2023-07-25 理论教育版权反馈

【摘要】：按适用税率计算出的应纳税额不足0.10元的凭证，免贴印花税。应纳税额在0.10元以上的，按四舍五入规则，其尾数不满0.05元的不计，满0.05元的按0.10元计算。购销合同的税率为0.3‰，双方各应纳税额如下：300 000×0.3‰=90（元）甲、乙两企业各自应购买印花税票90元，贴在各自留存的合同上，并在每枚税票骑缝处盖戳注销或划销。计算该企业“实收资本”和“资本公积”账簿应纳印花税额如下：应纳税额=×0.5‰=1 600（元）

（一）按比例税率计算

先确定计税金额。各种凭证的计税依据在《印花税税目税率表》中都有明确规定。例如，购销合同的计税依据是购销金额，加工承揽合同的计税依据是加工或承揽收入。如果凭证只记载数量，没有记载金额，应按物价部门规定的价格计算确定计税金额；如果物价部门没有确定价格的，应按凭证书立时的市场价格计算确定计税金额。按比例税率计算税额的计算公式如下：

应纳税额=凭证所载应税金额×适用税率

印花税最低税额为0.10元。按适用税率计算出的应纳税额不足0.10元的凭证，免贴印花税。应纳税额在0.10元以上的，按四舍五入规则，其尾数不满0.05元的不计，满0.05元的按0.10元计算。财产租赁合同最低纳税起点为1元，即税额超过0.10元，但不足1元的，按1元纳税。

（二）按定额税率计算

应纳税额=应税凭证件数×适用单位税额

【例8-3】甲企业向乙企业购买钢材，双方签订购销合同，总价值为300 000元，合同书一式两份，计算应纳印花税。

因甲企业和乙企业都是签订合同的当事人，故均为纳税人。购销合同的税率为0.3‰，双方各应纳税额如下：

300 000×0.3‰=90（元）

甲、乙两企业各自应购买印花税票90元，贴在各自留存的合同上，并在每枚税票骑缝处盖戳注销或划销。

【例8-4】某企业于1月1日，新启用“实收资本”和“资本公积”账簿，期初余额分别为2 400 000元和800 000元。计算该企业“实收资本”和“资本公积”账簿应纳印花税额如下：

应纳税额=（2 400 000+800 000）×0.5‰=1 600（元）