新税改政策下，2021年企业所得税核算方法

2023-07-25 理论教育版权反馈

【摘要】：企业在实际计算应纳所得税额时，是在财务会计计算出利润总额后，再根据现行税法的要求，凡是与税法确认的收支项目和金额有悖的，应予调整。要求：计算该企业2×19年度实际应纳的企业所得税。

企业在实际计算应纳所得税额时，是在财务会计计算出利润总额后，再根据现行税法的要求，凡是与税法确认的收支项目和金额有悖的，应予调整。其计算公式如下：

应纳税所得额=会计利润总额+纳税调增项目-纳税调减项目

应纳所得税额=应纳税所得额×适用所得税税率

【例5-1】某企业在汇算清缴时，查出上年收益中的投资收益有45 000元是税后利润分红，费用支出中有超过计税工资总额的工资支出50 000元，为此而多提的“三项经费”8 750元，税款滞纳金及罚款26 000元。上年预缴所得税的利润总额850万元。计算应补缴所得税额如下：

全年应纳税所得额=8 500 000-45 000+50 000+8 750+26 000=8 539 750（元）

应纳所得税额=8 539 750×25%=2 134 937.50（元）

应补缴所得税额=2 134 937.50-8 500 000×25%=9 937.50（元）

【例5-2】某企业为居民企业，2×19年发生经济业务如下：

（1）取得产品销售收入4 000万元。

（2）发生产品销售成本2 600万元。

（3）发生销售费用770万元（其中广告费650万元）；管理费用480万元（其中业务招待费25万元）；财务费用60万元。

（4）销售税金160万元（含增值税120万元）。

（5）营业外收入80万元，营业外支出50万元（含通过公益性社会团体向贫困山区捐款30万元，支付税收滞纳金6万元）。

（6）计入成本、费用中的实发工资总额200万元、拨缴职工工会经费5万元、发生职工福利费31万元、发生职工教育经费18万元。

要求：计算该企业2×19年度实际应纳的企业所得税。

（1）会计利润总额=4 000+80-2 600-770-480-60-40-50=80（万元）

（2）广告费和业务宣传费调增所得额=650-4 000×15%=650-600=50（万元）

（3）业务招待费调增所得额=25-25×60%=25-15=10（万元）

4 000×5‰=20（万元）＞25×60%=15（万元）

（4）捐赠支出应调增所得额=30-80×12%=20.4（万元）

（5）工会经费应调增所得额=5-200×2%=1（万元）

（6）职工福利费应调增所得额=31-200×14%=3（万元）

（7）职工教育经费应调增所得额=18-200×8%=2（万元）

（8）应纳税所得额=80+50+10+20.4+6+1+3+2=172.4（万元）

（9）2×19年应缴企业所得税=172.4×25%=43.1（万元）

【例5-3】某工业企业为居民企业，2×19年度发生经营业务如下：

全年取得产品销售收入5 600万元，发生产品销售成本4 000万元；其他业务收入800万元，其他业务成本694万元；取得购买国债的利息收入40万元；缴纳非增值税销售税金及附加300万元；发生的管理费用760万元，其中新技术的研究开发费用60万元、业务招待费用70万元；发生财务费用200万元；取得直接投资其他居民企业的权益性收益34万元（已在投资方所在地按15%的税率缴纳了所得税）；取得营业外收入100万元，发生营业外支出250万元（其中含公益捐赠38万元）。

要求：计算该企业2×19年应纳的企业所得税。

（1）利润总额=5 600+800+40+34+100-4 000-694-300-760-200-250=370（万元）

（2）国债利息收入免征企业所得税，应调减所得额40万元。

（3）技术开发费调减所得额=60×75%=45（万元）

（4）按实际发生业务招待费的60%计算=70×60%=42（万元）

按销售（营业）收入的5%计算=（5 600+800）×5%=32（万元）

按照规定税前扣除限额应为32万元，实际应调增应纳税所得额=70-32=38（万元）

（5）取得直接投资其他居民企业的权益性收益属于免税收入，应调减应纳税所得额34万元。

（6）捐赠扣除标准=370×12%=44.4（万元）

实际捐赠额38万元小于扣除标准44.4万元，可按实捐数扣除，不做纳税调整。

（7）应纳税所得额=370-40-45+38-34=289（万元）

（8）该企业2×19年应缴纳企业所得税=289×25%=72.25（万元）