2005年3月国家税务总局颁发了《出口货物退（免）税管理办法（试行）》，至此，我国出口退（免）税政策得到了进一步完善。为进一步规范管理，准确执行出口货物劳务税收政策，2013年11月13日国家税务总局又发布了第65号公告，即《关于出口货物劳务增值税和消费税有关问题的公告》。......
2023-07-25
税改下企业税务会计实操指南：出口货物和劳务的增值税征税政策
【摘要】：下列出口货物和劳务，不适用增值税退（免）税和免税政策，按下列规定及视同内销货物征税的其他规定征收增值税。出口企业应分别核算内销货物和增值税征税的出口货物的生产成本、主营业务成本。进料加工手册海关核销后，出口企业应对出口货物耗用的保税进口料件金额进行清算。当耗用的保税进口料件总额大于出口货物离岸金额时，其差额部分不得扣减其他出口货物金额。
下列出口货物和劳务，不适用增值税退（免）税和免税政策，按下列规定及视同内销货物征税的其他规定征收增值税（以下称增值税征税）。
（一）适用增值税征税政策的范围
适用增值税征税政策的出口货物和劳务，是指：
（1）出口企业出口或视同出口财政部和国家税务总局根据国务院决定明确的取消出口退（免）税的货物（不包括来料加工复出口货物、中标机电产品、列名原材料、输入特殊区域的水电气、海洋工程结构物）。
（2）出口企业或其他单位销售给特殊区域内的生活消费用品和交通运输工具。
（3）出口企业或其他单位因骗取出口退税被税务机关停止办理增值税退（免）税期间出口的货物。
（4）出口企业或其他单位提供虚假备案单证的货物。
（5）出口企业或其他单位增值税退（免）税凭证有伪造或内容不实的货物。
（6）出口企业或其他单位未在国家税务总局规定期限内申报免税核销以及经主管税务机关审核不予免税核销的出口卷烟。
（7）出口企业或其他单位具有以下情形之一的出口货物和劳务：
①将空白的出口货物报关单、出口收汇核销单等退（免）税凭证交由除签有委托合同的货代公司、报关行，或由境外进口方指定的货代公司（提供合同约定或者其他相关证明）以外的其他单位或个人使用的。
②以自营名义出口，其出口业务实质上是由本企业及其投资的企业以外的单位或个人借该出口企业名义操作完成的。
③以自营名义出口，其出口的同一批货物既签订购货合同，又签订代理出口合同（或协议）的。
④出口货物在海关验放后，自己或委托货代承运人对该笔货物的海运提单或其他运输单据等上的品名、规格等进行修改，造成出口货物报关单与海运提单或其他运输单据有关内容不符的。
⑤以自营名义出口，但不承担出口货物的质量、收款或退税风险之一的，即出口货物发生质量问题不承担购买方的索赔责任（合同中有约定质量责任承担者除外）；不承担未按期收款导致不能核销的责任（合同中有约定收款责任承担者除外）；不承担因申报出口退（免）税的资料、单证等出现问题造成不退税责任的。
⑥未实质参与出口经营活动、接受并从事由中间人介绍的其他出口业务，但仍以自营名义出口的。
（二）应纳增值税的计算
适用增值税征税政策的出口货物劳务，其应纳增值税按下列办法计算。
1.一般纳税人出口货物
销项税额=（出口货物离岸价-出口货物耗用的进料加工保税进口料件金额）÷（1+适用税率）×适用税率
（1）出口货物若已按征退税率之差计算不得免征和抵扣税额并已经转入成本的，相应的税额应转回进项税额。
出口货物耗用的进料加工保税进口料件金额=主营业务成本×（投入的保税进口料 件金额÷生产成本）
主营业务成本、生产成本均为不予退（免）税的进料加工出口货物的主营业务成本、生产成本。当耗用的保税进口料件金额大于不予退（免）税的进料加工出口货物金额时，耗用的保税进口料件金额为不予退（免）税的进料加工出口货物金额。
（2）出口企业应分别核算内销货物和增值税征税的出口货物的生产成本、主营业务成本。未分别核算的，其相应的生产成本、主营业务成本由主管税务机关核定。
进料加工手册海关核销后，出口企业应对出口货物耗用的保税进口料件金额进行清算。清算公式为：
清算耗用的保税进口料件总额=实际保税进口料件总额-退（免）税出口货物耗用的保税进口料件总额-进料加工副产品耗用的保税进口料件总额
若耗用的保税进口料件总额与各纳税期扣减的保税进口料件金额之和存在差额时，应在清算的当期相应调整销项税额。当耗用的保税进口料件总额大于出口货物离岸金额时，其差额部分不得扣减其他出口货物金额。
2.小规模纳税人出口货物
应纳税额=出口货物离岸价÷（1+征收率）×征收率
有关新税改政策下企业税务会计实操指南的文章
- 详细阅读
-
企业税务会计实操指南：增值税查补税款处理详细阅读
一般纳税人若采取账外经营，即购销活动均不入账，而造成不缴、少缴增值税的，其偷税数额应按账外经营部分的销项税额抵扣账外经营部分中已销货物进项税额后的余额确定。（三）查补税款的会计处理增值税经税务机关检查后，应进行相应的会计调整。......
2023-07-25
-
新税改下企业税务会计实操指南详细阅读
纳税人自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用的应税车辆的计税价格，主管税务机关参照国家税务总局规定的最低计税价格核定。进口旧车、因不可抗力因素导致受损的车辆、库存超过3年的车辆、行驶8万千米以上的试验车辆、国家税务总局规定的其他车辆，计税价格为纳税人提供的有效价格证明注明的价格，纳税人无法提供车辆有效价格证明的，主管税务机关有权核定应税车辆的计税价格。......
2023-07-25
-
企业税务会计实操指南：增值税专用发票的领购和详细阅读
为加强增值税征收管理，规范增值税专用发票使用行为，国家税务总局修订《增值税专用发票使用规定》，自2007年1月1日起施行。使用，包括领购、开具、撤销、认证纸质专用发票及其相应的数据电文。专用发票实行最高开票限额管理。有上列情形的，如已领购专用发票，主管税务机关应暂扣其结存的专用发票和IC卡。增值税小规模纳税人需开具专用发票的，可向当地主管税务机关申请代开。对不符合上列要求的专用发票，购买方有权拒收。......
2023-07-25
-
企业出口货物退税会计实操指南(免税)详细阅读
（一）生产企业出口货物免、抵、退增值税的会计处理1.“免、抵、退”税主要会计科目一般纳税人会计科目设置。G.“出口退税”专栏，记录企业出口适用零税率的货物，向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理出口退税而收取退回的税款。出口货物退回的增值税税额，用蓝字登记；出口货物办理退税后发生退货或者退关而补交已退税的税额，用红字登记。有出口物资的企业，其出口退税按以下规定处理。......
2023-07-25
-
新税改政策：企业税务会计实操指南详细阅读
已在境外缴纳的所得税税额，是指企业来源于中国境外的所得依照中国境外税收法律以及相关规定应当缴纳并已经实际缴纳的企业所得税性质的税款。企业依照《企业所得税法》规定抵免企业所得税税额时，应当提供中国境外税务机关出具的税款所属年度的有关纳税凭证。......
2023-07-25
-
新税改政策下企业税务会计实操指南：消费税概述详细阅读
消费税是各国普遍开征的一个重要税种。广义上而言，消费税一般对所有消费品包括生活必需品和日用品普遍课税，但在一般概念上，消费税主要指对特定消费品或特定消费行为如奢侈品等课税。我国消费税主要在生产和进口环节中征收。消费税的平均税率水平一般定得比较高，并且不同征税项目的税负差异较大，主要是为了对消费行为产生调节作用，例如对需要限制或控制消费的消费品则采用较高税率。......
2023-07-25
-
企业税务会计实操指南：新税改退（免）税政策详细阅读
（一）适用增值税退（免）税政策的范围对下列出口货物和劳务及应税服务，除适用《通知》第六条和第七条规定的外，实行免征和退还增值税政策：1.出口企业出口货物《通知》所称出口企业，是指依法办理工商登记、税务登记、对外贸易经营者备案登记，自营或委托出口货物的单位或个体工商户，以及依法办理工商登记、税务登记但未办理对外贸易经营者备案登记，委托出口货物的生产企业。......
2023-07-25
相关推荐