工业企业增值税销项税额的会计处理所涉及的会计账户主要有：“主营业务收入”“分期收款发出商品”“应交税费——应交增值税”“银行存款”“应收账款”“应收票据”等账户。借：应收账款——光明工厂245 080贷：主营业务收入216 000应交税费——应交增值税28 080银行存款1 0002.采用商业汇票结算方式销售产品的销项税额的会计处理采用商业汇票结算方式销售产品，当收到购货方交来的商业汇票时，销售收入实现并发生纳税义务。......
2023-07-25
工业企业关税会计处理
【摘要】：（一）工业企业关税的会计处理随着我国外贸管理体制改革的逐步深化，“大外贸”的格局将逐渐形成。为了核算和反映有关关税的计缴情况，在会计上就需要进行相应的会计处理。该企业对外付汇进口A材料，应付进口关税40 000元，材料已验收入库。也可不通过“应交税金——进口关税”账户，而直接借记“物资采购”账户，贷记“银行存款”“应付账款”等账户。
随着我国外贸管理体制改革的逐步深化，“大外贸”的格局将逐渐形成。即由外贸企业一家做进出口贸易的局面，改变为工贸、农贸、技贸、科贸等多形式、多局面的大外贸。这样，符合条件的工商企业经批准将具有自营进出口经营权。为了核算和反映有关关税的计缴情况，在会计上就需要进行相应的会计处理。
1.进口关税的核算
工业企业（包括国有、集体、私营、外商投资等）通过外贸企业代理或直接从国外进口原材料、应支付的进口关税，不通过“应交税金”账户核算，而是将其与进口原材料的价款、国外运费和保费、国内费用一并直接计入进口原材料成本，借记“物资采购”；贷记“银行存款”“应付账款”等。
企业根据同外商签订的加工装配和补偿贸易合同而引进的国外设备，应支付的进口关税按规定以企业专用拨款等支付。支付时，借记“在建工程——引进设备工程”，贷记“银行存款”等。
【例4-6】某工业企业进口A材料需USD 100 000，当日的外汇牌价为USD 1=RMB 8.64。该企业对外付汇进口A材料，应付进口关税40 000元，材料已验收入库。代征增值税税率13%。作会计分录如下：
（1）购入现汇时：
借：银行存款——美元户
864 000
贷：银行存款——人民币户
864 000
（2）对外付汇，支付进口关税、增值税，计算进口A材料的采购成本时：
A材料采购成本=864 000+40 000=904 000（元）
应支付增值税=904 000×13%=117 520（元）
借：物资采购——A材料
904 000
应交税金——应交增值税（进项税额）
117 520
贷：银行存款——美元户
864 000
——人民币户
157 520
（3）验收入库时：
借：原材料——A材料
904 000
贷：物资采购——A材料
904 000
2.出口关税的核算
工业企业出口产品应缴纳的出口关税，支付时可直接借记“税金及附加”账户，贷记“银行存款”“应付账款”等账户。
【例4-7】某铁合金厂向日本出口一批铬铁，国内港口FOB价格折合人民币为5 600 000元，铬铁出口关税税率为40%，关税以支票付讫。计算出口关税税额如下：
出口关税税额=5 600 000/（1+40%）×40%=1 600 000（元）
作会计分录如下：
借：税金及附加
1 600 000
贷：银行存款
1 600 000
（二）商业企业关税的会计处理
有进出口经营权的商品流通企业（包括商业、粮食、外贸、物资供销、医药商业、供销合作社等），按其经营方式的不同，其进出口业务可以分为自营和代理两大类。不同的经营方式下的进出口业务，有关关税核算的方法和内容也不一样。
1.自营进出口业务关税的核算
商品流通企业自营进口业务所计缴的关税，在会计核算上是通过设置“应交税金——进口关税”和“物资采购”账户加以反映的。应缴纳的进口关税，借记“物资采购”，贷记“应交税金——进口关税”；实际缴纳时，借记“应交税金——进口关税”，贷记“银行存款”。也可不通过“应交税金——进口关税”账户，而直接借记“物资采购”账户，贷记“银行存款”“应付账款”等账户（出口业务会计处理亦然）。
商品流通企业自营出口业务所计缴的关税，在会计核算上是通过设置“应交税金——出口关税”和“主营业务税金及附加”账户加以反映的。应缴纳的出口关税，借记“主营业务税金及附加”，贷记“应交税金——出口关税”；实际缴纳时，借记“应交税金——出口关税”，贷记“银行存款”。
【例4-8】某外贸企业从国外自营进口商品一批，CIF价格折合人民币为400 000元，进口关税税率为40%，代征增值税税率13%，根据海关开出的专用缴款书，以银行转账支票付讫税款。计算应交关税和物资采购成本如下：
应交关税=400 000×40%=160 000（元）
物资采购成本=400 000+160 000=560 000（元）
代征增值税=560 000×13%=72 800（元）
作会计分录如下：
（1）计提关税和增值税时：
借：物资采购
560 000
贷：应交税金——进口关税
160 000
应付账款
400 000
（2）支付关税和增值税时：
借：应交税金——进口关税
160 000
贷：银行存款
160 000
借：应交税金——应交增值税（进项税额）
72 800
贷：银行存款
72 800
（3）商品验收入库时：
借：库存商品
560 000
贷：物资采购
560 000
2.代理进出口业务关税的核算
代理进出口业务，对受托方来说，一般不垫付货款，大多以收取手续费形式为委托方提供代理服务。因此，由于进出口而计缴的关税均由委托单位负担，受托单位即使向海关缴纳了关税，也只是代垫或代付，日后仍要从委托方收回。
代理进出口业务所计缴的关税，在会计核算上也是通过设置“应交税金”账户来反映的，其对应账户是“应付账款”“应收账款”“银行存款”等。
【例4-9】××单位委托某进出口公司进口商品一批，进口货款2 550 000元已汇入进出口公司存款户。该进口商品我国口岸CIF价格为USD240 000，进口关税税率为20%，当日的外汇牌价为USD1=RMB8.64，代理手续费按货价2%收取，现该批商品已运达，向委托单位办理结算。
计算该批商品的人民币货价如下：
240 000×8.64=2 073 600（元）
计算进口关税如下：
2 073 600×20%=414 720（元）
计算代理手续费如下：
2 073 600×2%=41 472（元）
根据上述计算资料，该进出口公司接受委托单位贷款及向委托单位收取关税和手续费等。作会计分录如下：
（1）收到委托单位划来进口货款时：
借：银行存款
2 550 000
贷：应付账款——××单位
2 550 000
（2）对外付汇进口商品时：
借：应收账款——××外商
2 073 600
贷：银行存款
2 073 600
（3）支付进口关税时：
借：应付账款——××单位
414 720
贷：应交税金——进口关税
414 720
借：应交税金——进口关税
414 720
贷：银行存款
414 720
（4）将进口商品交付委托单位并收取手续费时：
借：应付账款——××单位
2 115 072
贷：代购代销收入——手续费
41 472
应收账款——××外商
2 073 600
（5）将委托单位剩余的进口货款退回时：
借：应付账款——××单位
20 208
贷：银行存款
20 208
【例4-10】××进出口公司代理某工厂出口一批商品。我国口岸FOB价折合人民币为360 000元，出口关税税率为20%，手续费为10 800元。计算应缴出口关税如下：
360 000/（1+20%）×20%=60 000（元）
作会计分录如下：
（1）计缴出口关税时：
借：应收账款——××单位
60 000
贷：应交税金——出口关税
60 000
（2）缴纳出口关税时：
借：应交税金——出口关税
60 000
贷：银行存款
60 000
（3）应收手续费时：
借：应收账款——××单位
10 800
贷：代购代销收入——手续费
10 800
（4）收到委托单位付来的税款及手续费时：
借：银行存款
70 800
贷：应收账款——××单位
70 800
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