预缴土地增值税计算时，其扣除项目金额的计算方法，由省、自治区、直辖市地方税务局根据当地情况制定。这样进行会计处理，在企业未实现营业收入前，使“应交税费——应交土地增值税”账户出现借方余额，本是先预缴的土地增值税，但可能会使财务会计报表的阅读者误认为企业是“多缴了税款”。按税法的规定，该项目应交土地增值税80万元。......
2023-07-25
新税改下增值税减免会计处理指南
【摘要】：作会计分录如下：借：主营业务收入贷：应交税费——应交增值税借：应交税费——应交增值税贷：补贴收入2.一般纳税人直接减免增值税的会计处理企业部分产品（商品）免税。（五）以进项留抵税额抵减欠缴增值税的会计处理若企业既存在欠缴增值税，同时又有增值税的留抵税额，在当期销项税额小于同期进项税额而产生期末留抵税额时，应以期末留抵税额抵减增值税欠税。
按我国现行增值税的减免规定，减免增值税分为先征后返、即征即退、直接减免三种形式。因此，其会计处理也有所不同。
（一）先征后返、先征后退增值税的会计处理
1.按指定用途返还的会计处理
（1）用于新建项目。
实际收到返还的增值税税款时，直接转作国家投入资本，作会计分录如下：
借：银行存款
贷：实收资本——国家投入资本
（2）用于改建扩建、技术改造。
收到返还的增值税税款时，视同国家专项拨款，作会计分录如下：
借：银行存款
贷：专项应付款——××专项拨款
实际用于工程支出时，作会计分录如下：
借：在建工程——××工程
贷：银行存款等
工程完工，报经主管财政机关批准，对按规定予以核销的部分（不构成固定资产价值），作会计分录如下：
借：专项应付款——××专项拨款
贷：在建工程
对构成固定价值的部分，作会计分录如下：
借：固定资产
贷：在建工程
借：专项应付款
贷：资本公积
（3）用于归还长期借款。
经批准归还长期借款，即“贷改投”时，可转为国家资本金，作会计分录如下：
借：银行存款
贷：实收资本——国家投入资本
借：长期借款
贷：银行存款
2.用于弥补企业亏损和未指定专门用途的会计处理
当纳税人实际收到返还的增值税时，作会计分录如下：
借：银行存款
贷：补贴收入
也可以通过“应收补贴款”反映应收和实收过程。反映应收退税款时，作会计分录如下：
借：应收补贴款——增值税款
贷：补贴收入
实际收到退税款时：
借：银行存款
贷：应收补贴款——增值税款
（二）即征即退的会计处理
国家根据需要，可以规定对进口的某些商品应计征的增值税采取即征即退的办法，退税额冲减采购成本，退税的直接受益者必须是以购进商品从事再加工的生产企业。
【例2-64】某外贸企业进口原棉一批，进口棉花所征增值税实行即征即退办法。该批棉花价值折合人民币500 000元，应交增值税65 000元。作会计分录如下：
（1）外贸企业入账时：
借：材料采购
500 000
应交税费——应交增值税（进项税额）
65 000
贷：应付账款或银行存款等
565 000
（2）收到进口商品退税款时：
借：银行存款
65 000
贷：应付账款——待转销进口退税
65 000
（3）外贸企业将进口商品销售给生产企业时（假设销售价款为600 000元，增值税税额为78 000元）：
借：应收账款等
613 000
应付账款——待转销进口退税
65 000
贷：主营业务收入
600 000
应交税费——应交增值税（销项税额）
78 000
（4）生产企业购进上述商品实际支付时（外贸企业要出具退税款证明）：
借：材料采购
535 000
应交税费——应交增值税（进项税额）
78 000
贷：应付账款等
613 000
（三）直接减免增值税的会计处理
1.小规模纳税人直接减免增值税的会计处理
月份终了时，将应免税的销售收入折算为不含税销售额，按6%或4%的征收率计算免征增值税税额。作会计分录如下：
借：主营业务收入
贷：应交税费——应交增值税
借：应交税费——应交增值税
贷：补贴收入
2.一般纳税人直接减免增值税的会计处理
（1）企业部分产品（商品）免税。
月份终了，按免税主营业务收入和适用税率计算出销项税额，然后减去按税法规定方法计算的应分摊的进项税额，其差额即为当月销售免税货物应免征的税额。
结转免税产品（商品）应分摊的进项税额，作会计分录如下：
借：主营业务成本（应分摊的进项税额）
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）
结转免税产品（商品）销项税额时，作会计分录如下：
借：主营业务收入
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
结转免缴增值税税额时，作会计分录如下：
借：应交税费——应交增值税（减免税款）
贷：补贴收入
（2）企业全部产品（商品）免税。
如果按税法的规定，企业的全部产品（商品）都免税，工业企业应在月终将免税主营业务收入参照上年度实现的增值率计算出增值额（产销较均衡的企业也可以按月用“购进扣税法”计算），并将其折算为不含税增值额，然后依适用税率，计算应免缴增值税税额；零售商业企业（批发企业可比照工业企业）应在月终将销售直接免税商品已实现的进销差价折算为不含税增值额，然后按适用税率计算应免缴增值税税额。
根据上述计算结果，作会计分录如下：
计算免缴税额时：
借：主营业务收入
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
结转免缴税额时：
借：应交税费——应交增值税（减免税款）
贷：补贴收入
对生产经营粮油、饲料、氮肥等免税产品的企业，虽然其主产品免税，但也可能发生增值税应税行为，如粮食企业。按国家规定价格销售免税粮食时，可免缴增值税；但若加价销售，就不能免税。饲料企业如果将购入的原粮又卖出或在生产饲料的同时还生产供居民食用的制品，则要交纳增值税，会计上应分别设账和分别核算。
（四）上缴增值税的会计处理
1.交纳当月应交增值税的账务处理
企业交纳当月应交的增值税，借记“应交税费——应交增值税（已交税金）”科目（小规模纳税人应借记“应交税费——应交增值税”科目），贷记“银行存款”科目。
2.交纳以前期间未交增值税的账务处理
企业交纳以前期间未交的增值税，借记“应交税费——未交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。
3.预缴增值税的账务处理
企业预缴增值税时，借记“应交税费——预交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。月末，企业应将“预交增值税”明细科目余额转入“未交增值税”明细科目，借记“应交税费——未交增值税”科目，贷记“应交税费——预交增值税”科目。房地产开发企业等在预缴增值税后，应直至纳税义务发生时方可从“应交税费——预交增值税”科目结转至“应交税费——未交增值税”科目。
（五）以进项留抵税额抵减欠缴增值税的会计处理
若企业既存在欠缴增值税，同时又有增值税的留抵税额，在当期销项税额小于同期进项税额而产生期末留抵税额时，应以期末留抵税额抵减增值税欠税。在企业用进项留抵税额抵减欠缴增值税时，如果增值税欠税额大于期末留抵税额，按期末留抵税额用红字借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户，贷记“应交税费——未交增值税”账户；如果增值税欠税额小于期末留抵税额，增值税欠税税额用红字借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户，贷记“应交税费——未交增值税”账户。
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2023-07-25
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