一般纳税人若采取账外经营，即购销活动均不入账，而造成不缴、少缴增值税的，其偷税数额应按账外经营部分的销项税额抵扣账外经营部分中已销货物进项税额后的余额确定。（三）查补税款的会计处理增值税经税务机关检查后，应进行相应的会计调整。......
2023-07-25
企业税务会计实操指南：增值税专用发票的领购和使用
【摘要】：为加强增值税征收管理，规范增值税专用发票使用行为，国家税务总局修订《增值税专用发票使用规定》，自2007年1月1日起施行。使用，包括领购、开具、撤销、认证纸质专用发票及其相应的数据电文。专用发票实行最高开票限额管理。有上列情形的，如已领购专用发票，主管税务机关应暂扣其结存的专用发票和IC卡。增值税小规模纳税人需开具专用发票的，可向当地主管税务机关申请代开。对不符合上列要求的专用发票，购买方有权拒收。
为加强增值税征收管理，规范增值税专用发票使用行为，国家税务总局修订《增值税专用发票使用规定》，自2007年1月1日起施行。
专用发票，是指一般纳税人销售货物或者提供应税劳务开具的发票，是购买方支付增值税额并可按照增值税有关规定据以抵扣增值税进项税额的凭证。
一般纳税人应通过增值税防伪税控系统使用专用发票。使用，包括领购、开具、撤销、认证纸质专用发票及其相应的数据电文。
专用发票由基本联次或者基本联次附加其他联次构成，基本联次为3联：
（1）发票联，作为购买方核算采购成本和增值税进项税额的记账凭证。
（2）抵扣联，作为购买方报送主管税务机关认证和留存备查的凭证。
（3）记账联，作为销售方核算销售收入和增值税销项税额的记账凭证。
其他联次的用途，由一般纳税人自行确定。
专用发票实行最高开票限额管理。最高开票限额，是指单份专用发票开具的销售额合计数不得达到的上限额度。一般纳税人申请最高开票限额时，须填报《最高开票限额申请表》。最高开票限额由一般纳税人申请，税务机关依法审批。最高开票限额为10万元及以下的，由区县级税务机关审批；最高开票限额为100万元的，由地市级税务机关审批；最高开票限额为1 000万元及以上的，由省级税务机关审批。防伪税控系统的具体发行工作由区县级税务机关负责。
一般纳税人领购专用设备后，凭《最高开票限额申请表》《发票领购簿》到主管税务机关办理初始发行。一般纳税人凭《发票领购簿》、IC卡和经办人身份证明领购专用发票。
一般纳税人有下列情形之一的，不得领购开具专用发票：
（1）会计核算不健全，不能向税务机关准确提供增值税销项税额、进项税额、应纳税额数据及其他有关增值税税务资料的。
（2）有《税收征管法》规定的税收违法行为，拒不接受税务机关处理的。
（3）有下列行为之一的，经税务机关责令限期改正而仍未改正的：虚开增值税专用发票；私自印制专用发票；向税务机关以外的单位和个人买取专用发票；借用他人专用发票；未按该规定第十一条开具专用发票；未按规定保管专用发票和专用设备；未按规定申请办理防伪税控系统变更发行；未按规定接受税务机关检查。有上列情形的，如已领购专用发票，主管税务机关应暂扣其结存的专用发票和IC卡。
商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽、化妆品等消费品不得开具专用发票。增值税小规模纳税人和非增值税纳税人不得领购使用专用发票。增值税小规模纳税人需开具专用发票的，可向当地主管税务机关申请代开。
专用发票应按下列要求开具：
（1）项目齐全，与实际交易相符。
（2）字迹清楚，不得压线、错格。
（3）发票联和抵扣联加盖财务专用章或者发票专用章。
（4）按照增值税纳税义务的发生时间开具。
对不符合上列要求的专用发票，购买方有权拒收。
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