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2023-07-17
遗产税对公民财产的征收：马苟恩诉伊利诺伊信托储蓄银行案审议
【摘要】：原告马苟恩是纽约公民，且居住地在纽约。约瑟芬·托伦斯死后，委托伊利诺伊信托储蓄银行处理遗产，马苟恩是继承人。伊利诺伊州的库克县征收5000美元遗产税。原告不同意，要求伊利诺伊信托储蓄银行不予支付。经过一系列程序，伊利诺伊信托储蓄银行要求联邦最高法院审查遗产税的合宪性。伊利诺伊信托储蓄银行认为遗产税法是违宪的。麦肯纳法官代表法院发表了判决意见。[30]法院最后判决：遗产税法是合宪的，不构成对公民财产的征收。
原告马苟恩（Magoun）是纽约公民，且居住地在纽约。1898年，约瑟芬·托伦斯（Joseph T.Torrence）是伊利诺伊州人，有大批财产在伊利诺伊州。约瑟芬·托伦斯（Joseph T.Torrence）死后，委托伊利诺伊信托储蓄银行处理遗产，马苟恩是继承人。伊利诺伊州的库克（Cook）县征收5000美元遗产税。该笔遗产总共价值600 000美元，库克（Cook）县要求信托公司直接从遗产中支付遗产税。原告不同意，要求伊利诺伊信托储蓄银行不予支付。经过一系列程序，伊利诺伊信托储蓄银行要求联邦最高法院审查遗产税的合宪性。
伊利诺伊信托储蓄银行认为遗产税法是违宪的。理由是：遗产税针对遗产征收，是直接税，[27]构成对公民财产的征收。
麦肯纳（Mckenna）法官代表法院发表了判决意见。麦肯纳（Mckenna）法官首先长篇叙述了遗赠和继承税的历史，表明该税不是新近出现的税种。“遗赠和继承税并非新出现在我们的法律中。自出现在宾夕法尼亚州（Pennsylvania）以来，已逾60年，在其他州也一直执行……这些税种的合宪性一直被肯定……”[28]谈到这里，麦肯纳（Mckenna）法官笔锋一转，“没有必要评论这些案件，也没有必要长篇大论支持这些判决的推理。它们建立在两个原则之上：第一，继承税并不针对财产，而是针对财产的继承；第二，通过接受遗赠或继承获得财产是法律的创造而不是自然权利（nature rights），是实证法上的权利（privilege），因此，授予这种权利的权力可以为该权利设置条件。从这些原则中可以推导出，州可以对这些权利征税，在亲属之间作出区分，并在亲属和陌生人之间作出区分，规定不同的税率，还可以允许一定的扣除；宪法中的有关征税的统一性和平等性要求并不排除这种权力的行使。”[29]
麦肯纳（Mckenna）法官还引用了布朗（Brown）法官在美国诉珀金斯案（United States v.Perkins）中的判决，该案涉及到纽约州继承法的合宪性，布朗（Brown）法官写道：
“所有文明国家都承认，每个公民都享有对自己收入的绝对权利，他们可以享受自己的财产以及财产带来的收益。在其一生中，除了这些，国家也可以要求其为公共负担奉献自己应该的那一份，通过立遗嘱处分自己财产的权利历来就被视为是法律的创造物，受到立法的规制。”[30]
法院最后判决：遗产税法是合宪的，不构成对公民财产的征收。
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